八、工会会计业务循环；工会业务活动是工会根据职能需要而开展的经费收取与；图1.5表明，工会业务活动以经费为中心，通过工会；图1.5：工会业务循环示意图；在图1.5的业务循环中，工会经费的收入涉及到收入；（一）工会经费收入的管理；1.经费管理体制；根据相关法律规定，各级工会组织实行经费独立、单独；工会经费是工会组织依法取得的、非偿还性收入，是工；2.工会经费收
八、工会会计业务循环
工会业务活动是工会根据职能需要而开展的经费收取与应用的活动。按照工会经费的应用环节，工会业务有三个基本的业务循环（见图1.5）。
图1.5表明，工会业务活动以经费为中心，通过工会经费预决算的方式，确认、计量和报告工会的经济业务，并在规定的时间，提供工会会计报告，全面反映报告期间各级工会组织经费收支的有关情况以及由此形成的财务状况。
图1.5：工会业务循环示意图
在图1.5的业务循环中，工会经费的收入涉及到收入的渠道、性质和金额；而支出将涉及到经费的具体使用以及由此产生的相关业务，如固定购置、对外投资以及支付债务等。
（一）工会经费收入的管理
1.经费管理体制
根据相关法律规定，各级工会组织实行经费独立、单独核算的管理体制。
工会经费是工会组织依法取得的、非偿还性收入，是工会履行职责的财力保障。《工会法》第十四条规定，中华全国总工会、地方总工会、产业工会具有社会团体法人资格。基层工会只要符合《中华人民共和国民法通则》、《工会法》和《中国工会章程》规定的条件，报上一级工会批准成立，即具有社会社团法人资格。因此，只要取得工会法人资格***，工会经费就应纳入工会银行账户独立核算。任何组织或个人，不得侵占、挪用和任意调拨工会经费，各级工会应当根据经费独立的原则，单独开立账户，独立核算，不允许与本单位机关财务或党团等其他组织财务合并账户集中核算，也不允许将工会财产纳入当地会计结算中心管理。按照工会经费的运行过程，工会经费的管理内容包括三个方面：一是工会经费的收缴管理；二是工会经费的使用管理；三是工会经费的预算管理。
2.工会经费收入的管理
经费收入是工会财务活动的起点，也是工会会计核算的起点。按照要求，工会收入的管理要做到“依法收取”、“足额收取”和“不足向政府或行政商请补助”。
（1）依法收取工会经费
收取工会的法律依据包括《工会法》、《工会章程》、其他法律法规和部门规章。法律规定，企业、事业单位、机关和其他社会组织按全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费或者建会筹备金。
为确保工会经费的依法收缴，工会法第四十三条规定：“企业、事业单位无正当理由拖延或者拒不拨缴工会经费，基层工会或者上级工会可以向当地人民法院申请支付令；拒不执行支付令的，工会可以依法申请人民法院强制执行”。这一规定为催缴工会经费提供了法律保障。但对具体操作还缺乏明确的规范。为此，最高人民法院《关于在民事审判工作中适用〈中华人民共和国工会法〉若干问题的解释》中对工会经费支付令申请程序作出了明确规定。《解释》第三条规定，工会经费支付令申请应“由被申请人所在地的基层人民法院管辖”。
第五条规定，“上级工会向人民法院申请支付令或者提起诉讼，要求企业、事业单位拨缴工会经费的，人民法院应当受理。基层工会要求参加诉讼的，人民法院可以准许其作为共同申请人或者共同原告参加诉讼”。《解释》明确了支付令案件的管辖权，对工会提出的支付令申请，人民法院必须受理，不得推诿。《解释》还进一步明确了当申请支付令的主体为上级工会时，基层工会有权成为共同申请人或共同原告。这一规定更具操作性。上述规定说明，凡是组建工会的单位向工会组织拨缴经费是其法律义务，必须履行。如果不履行，将承担相应的法律责任。
为适应新形势下的工会工作，中华全国总工会于2004年下发了《关于基层工会组织筹建期间拨缴工会经费（筹备金）事项的通知》（总工办发【2004】29号），通知规定，上级工会派员帮助和指导尚未组建工会组织的企业、事业单位、机关和其他组织（以下简称为有关单位）的职工筹建工会组织，自筹建工作开始的下个月起，由有关单位按每月全部职工工资总额的2%向上级工会全额拨缴工会经费（筹备金）；上级工会收到工会经费（筹备金）后向有关单位开具“工会经费拨缴款专用收据”，有关单位凭专用收据在税前列支；上级工会对有关单位拨缴的工会经费（筹备金），除按现行工会经费分成办法解缴经费外，要实行单独核算，专款专用，主要用于基层工会组织筹建期内所发生的有关费用；筹建工作结束，并经上级工会批准正式建立工会组织后，有关单位自批准之月起，不再直接向上级工会拨缴工会经费（筹备金），改为按每月全部职工工资总额的2%向本单位工会拨缴工会经费，再由本单位工会按照全国总工会和省级工会有关工会经费分成办法规定的比例留成并向上级工会上缴工会经费。
需要说明的是，单位按照工会法拨缴经费可以在税前列支，这充分体现了国家对工会经费收缴工作的支持。
（2）足额收取工会经费
足额收取工会经费既是工会工作对财力的现实需求，也是维护国家法律法规严肃性的应有之义。为解决工会自主收费力度不足导致经费流失严重的问题，在党政的支持下，全国总工会从2004年起开始对工会经费收缴制度进行改革（即“一改三策”，一改是按照“基数不变、超收增缴、统一使用、服务基层、多缴奖励、少缴抵拨”的原则，改革工会经费收缴体制，三策分别是：财政部门统一划拨工会经费；委托税务部门代收工会经费；对尚未组建工会的企业收取建会筹备金。随着各项改革措施的逐步推行，工会财力得到了大幅提升，年，工会拨缴经费收入年均增长达到了14.3%，全国总工会本级2007年的经费比2002年翻了一番多。
（3）不足商请补助
《工会法》第四十五条规定，各级人民政府和企业、事业单位、机关应当为工会办公和
开展活动，提供必要的设施和活动场所等物质条件。在工会经费不足的情况下，人民政府和单位行政的补助是工会经费的补充来源。补助经费主要有两块：一是由于工会经费不足给予的大型活动补助；二是应由政府开支、或由工会出面代为政府办理的支出，如大型工会设施建设项目，劳模评选与表彰等。
（二）工会经费使用的管理
1.使用原则
工会经费的使用方向是“服务职工、面向工会”。实际工作中，工会经费使用必须坚持经费独立、遵纪守法、预算控制、勤俭节约、民主管理和为职工服务等基本原则。
2.支付内容
按照有关规定，工会经费可以用于职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出和其他支出八个方面。
另外，根据相关规定，工会的某些业务需要行政承担费用，具体有四项：一是工会房屋、设备所需资金；二是工会专职人员费用；三是工会开展某些活动的费用，如组织劳动竞赛、技术交流等的奖励费用、企业光荣榜制作的设备材料费、行政主办由工会进行管理的宣传机构的费用以及企事业单位职代会费用等；四是职工教育疗（休）养活动费用，包括工会组织劳模、先进生产（工作）者休养活动的往返差旅费、住宿费、伙食补助以及工会组织职工疗（休）养活动的费用。
3.管理手段
在具体的经费使用过程中，应始终做到专款专用、预算控制。凡是有专门用途的资金必须使用在与规定用途相符的业务中，没有纳入预算控制的支出，一般不得支付。
（三）工会经费预算管理
工会预算是经一定程序核定的工会经费年度收支计划，是收好、管好、用好工会经费的重要手段，是工会财务管理的重要内容。《工会会计制度》第三条规定，?工会依法建立独立的会计核算管理体系，与工会预算管理体制相适应。因此，工会经费的预算管理体制不仅是工会管理体制的依据，也是各级工会组织开展业务活动，进行会计核算的依据。为加强预算管理，全国工总会制定了《工会预算管理办法》（总工发【1998】22号），办法对工会预算体制、编制内容和时间、预算编制的权限以及审批等做出了规定。
1.工会预算管理体制
根据&统一领导，分级管理&的工会财务管理体制，办法规定，工会预算一般分为五级管理，即：全国总工会、省级工会、市级工会、县级工会、基层工会，并实行下管一级的原则。
2.工会预算的范围
办法规定，工会预算的包括本级预算和单位预算。本级预算是指各级工会的预算，包括本级供给经费单位的预算。单位预算是指依靠本级预算供给经费的工会机关及所属独立核算事业单位的预算。
县级以上工会对独立核算事业单位的补助及事业单位按规定上交的收益列入本级预算；未独立核算的事业单位，其收支要全额列入本级预算。
3.工会预算管理职权
（1）本级预算管理单位的职权：
各级工会财务部门是本级预算管理的职能部门，具体负责本级预算管理工作。
①编制本级预算、决算草案和预算的调整方案。
②审批下一级工会及本级所属单位的预算、决算，汇总本级及所属各级工会的预算。
③组织本级预算的执行，按规定程序办理预算调整。
④监督、检查下级工会和所属单位的预算执行情况。
⑤协调处理工会与同级政府财政部门或其他部门在工会预算管理方面的政策和经济关
（2）单位预算管理单位的职权：
①编制本单位预算、决算草案。
②按照批准的预算，积极组织各项收入，合理安排各项支出，保证预算任务的完成，按照规定办理各项收支业务，及时、足额上交应缴款项。
③指导、监督所属报销单位或内部核算单位的各项财务收支工作。
④定期向主管工会财务部门报告预算执行情况。
4.预算编制与审批
按照规定，各级工会应按照新《会计制度》的要求，结合既往年度相关业务和预算年度业务工作的相关情况，编制相关收入、支出预算。预算编制与审批示意图见图1.6。
图1.6:预算编制与审批示意图
第二讲 工会业务的核算
一、工会收入的核算
工会收入是各级工会根据《工会法》以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金。收入按照来源分为会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益、其他收入。制度规定，各项收入应当按照实际发生额入账。
（一）工会收入核算的基本要求
收入是各级工会开业务活动的起点，也是各级工会履行职能的财力保障。在制度允许的范围内，最大限度的增加收入是各级工会的重要工作内容。为确保工会收入核算的正确性和完整性，收入的会计核算应注意以下几个问题：
1.建立和完善与收入核算相关的内部控制体系
制度规定，各级工会应当建立健全内部控制体系，完善岗位责任制度和内部稽核制度。收入核算时，建立和完善内部控制制度十分必要，可以确保收入核算的真实、完整和准确。
2.明确收入的确认标准，确保收入核算的合法性、准确性和完整性
制度规定，工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充。因此，各级工会在进行收入核算时的确认标准有三条：
一是是否收到现金；
二是所收到的现金是否需要偿还；
三是收入的金额能否可靠计量。
3.区分收入来源，明确收入性质，严格专款专用
按照规定，工会收入有会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益、其他收入。各级工会在进行收入核算时，应严格区分收入的来源，按照收入的性质分类核算。有些收入，如政府补助收入、上级补助收入（主要指上级工会的补助收入）、行政补助收入等，一般都具有专用资金的性质，各级工会应进行详细的核算，为经费的使用提供依据。
4.规范科目设置，确保收入核算做到方法一致、口径相同、信息可比
制度规定，各级工会的会计核算应统一规定工会会计科目的名称和编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。凡是制度已规定的一级科目和明细科目，不得减并、自行增设，不得擅自更改科目名称，不需要的科目可以不用；各省级工会可以根据需要自行增设未规定的明细科目，或将相应权限授权给所属下级工会。这些规定表明，各级工会在进行收入核算时，必须做到科目统一、核算规范、内容明确、要素完整。凡是制度规定的统一科目（含明细科目，下同），可以不用，但不能更改；凡是制度没有规定的科目，可以自行增设，但在相关数据汇总时，应予以调整，确保收入核算做到方法一致、口径相同、信息可比。
（二）会费收入核算
会费收入指工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。依《工会章程》规定，工会会员每月向工会组织交纳本人工资收入的0.5%，工资尾数不足10元的不计会费。缴纳会费既是会员的义务，也是会员自觉培养工会意识的重要手段。需要注意的是，缴纳会费的工资收入不包括奖金、津贴等工资性收入。
（一）科目设置
为全面记录和反应会员缴费和会费的使用情况，各级工会应设置“会费收入”科目，核算核算工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。该科目贷方表示收到会费，借方表示期末结转。结转后，本科目期末无余额。
（二）账务处理
按照制度规定，会费收入的账务处理涉及两个基本业务环节：
1.收到会员缴纳的会费时，制度规定，各级工会取得会费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“会费收入”科目。
2.会计期末，按照规定，应将“会费收入”结转，借记“会费收入”科目，贷记“结余”科目。
例1：某工会收到行政转交本月代扣会员会费10 000元，款项已存入工会账户，根据银行进账单等相关单据，编制分录：
借：银行存款
贷：会费收入
会计期末，按照制度的规定，应将当期的“会费收入”结转到“结余”科目，结转后，“会费收入”科目无余额。
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　实际会计实务要求会计人员每发 生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的...三、月末会计的计提、结转分录 (一)计提职工福利费、职工教育费、工会经费 1、... 　要主动报告工会; 四、操作者必须了解和掌握固定资产物品的使用方法; 五、使用 ...核对固定资产明细账、固定资产 辅 助账、低值易耗品明细账、财产实务明细表,... 　实际 会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入...凡不能出具《工会经费拨 缴款专用收据》的,其提取...抄报税操作 应该是报税、抄税、认证,是***防伪... 　用会计期间:2014 年 01 月 01 日 确定 2.步骤:单击进入实务题——操作员:...计提工会经费——科目: 660101 销售费用工资——金额:2000——摘要:计提工会... 　在我国会计实务中,作为应收票据核算的票据包括( BE )。 A.银行本票 B.商业...淘宝刷信誉互刷注意事项 淘宝客推广操作基础80份文档 家装材料选购攻略 ... 　篇一:公司工会财务工作总结 公司工会财务工作总结 我受公司工会***主席的委托,...让财务人员更加熟悉财会业务和操作实务, 进一步实现以审计促规范, 以审计促管理。... 　实际 会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。 而总账中的...应付职工薪酬 计提工会经费及职工教育经费(直接按计税工资的 2%及 1.5%计提以免... 　《工 会经费拨缴款专用收据》的,其提取的职工工会...抄报税操作 应该是报税、抄税、认证,是***防伪...一个会计做账的实际过程 以下是一个会计实务的例子,... 　1. 企业提取工会经费的依据是( )。 应发职工薪酬 固定金额 上年职工平均工资...在 9 个专题学习中,以案例说实务,使学员能够学以致用,提高相应会计实务的操作...温馨提示！由于新浪微博认证机制调整，您的新浪微博帐号绑定已过期，请重新绑定！&&|&&
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历史上的今天
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