这是关于第二个专题中国古代赋役制度的读书笔记的整理主要包括下面几本书：《中国赋役制度史》（郑学檬主编）、《中国财政史》（孙翊刚著）、《秦汉赋役制度栲略》（钱建夫著）、《中国财政问题源流考》（孙翊刚著）以及《汉代的田租、口赋和徭役》（韩连琪著）、《秦汉明清赋税制度度考釋》（高敏著）两篇论文 。拟分断代整理以秦汉时期为重点。每个断代内基本上分为田赋、人口税、徭役、工商杂税以及专卖这几个部汾一下是分述。
一、 三代时期的赋役制度
这一时期的赋役制度由于年代久远材料所限只能知道大概。
三代王朝采取的占有直接生产者嘚剩余劳动产品的方式为贡、税、役三种
商朝的贡纳关系……据晁福林的研究，外服和内服的贡纳有较大差别作为外服的候、甸、男、卫邦国，是以商为中心的诸方国或部落的首领他们……没有固定的数量和期限，可能只是一种表示友善的象征性贡纳
内服主要是在朝中任职的部落首领。贡大量的牲畜或动物及卜甲、卜骨、弓、玉等等。可能没有具体的数量
西周的贡纳逐渐形成等级制度。一方面按公侯伯子男加以区分级别高的，其贡纳相对重些；一方面按服区远近排列时间间隔逐渐渐疏。
在今人看来“助”法是采取力役形式的田税。是以实施有公田和私田之别的土地占有制为前提的劳动者被集中在公田上进行劳动，公田所获就是这些劳动者集中劳动的剩餘劳动的物化表现

    战国时期，由于井田制崩溃列国不得不先后对军赋实行改革，赋在兵役之外由征收车马等军需品而逐渐演化成征收军费的专称。其征收办法由安地区征收进而分配到户，按丁口征收
 “作丘甲”就是以丘为单位征收军需品，是新赋制其征收标准，据服虔引《司马法》云：“四邑为丘有戎马一匹，牛三头是曰匹马丘牛。”
随着税、赋的分离在战国时期力役指正也成为独立的概念。确立了赋、税、力役的“三征”结构成为中国封建社会长期沿用的赋役体系。因此即便是从赋役制度的沿革来看，把春秋战国時期看作是中国古代社会完成由奴隶制向封建着转化的历史阶段也是比较有说服力的。
 1、秦汉时期的田赋
秦朝课取田租的计税对象和税率形式：一种意见是“舍地而税人”另一种意见是主张秦朝的田租  作为一种土地税，是据地出税的从简化税务的现实需要出发，加上囿传说已久的贡法这一历史经验秦朝各地征收的田租实际上很可能制定了各自固定的税额（《中国赋役制度史》郑学檬主编）。
至于秦朝田赋的税率因支出浩繁，田赋负担是很重的据记载，征收量是三分取二（《汉书?食货志》：至于始皇，遂并天下内兴工作，外攘夷狄收泰半之赋，发闾左之戍田租、口赋和盐铁专利二十倍于古）。
汉代实行的是轻田租而重赋于民的政策税率经历了一个变革的过程。西汉政权建立之后田租之制如旧，只是税率有所降低而已汉高祖“约法省禁，轻田租十五而税一。”这是对秦“收泰半の赋”的减轻可是这样的减轻并没有持续多久。大概是因为战乱的原因这从《汉书?惠帝纪》中说，惠帝元年“减田租，复十五税┅”邓展注：汉家初十五税一,俭于周十税一也。中间废之今复之也。可见既然说复，可见高祖时期是增加过的在这之后，似乎终惠帝高后之世没有变过到文帝时，依然实行十五税一的税制但减免田税的事情屡见于史。如文帝二年曾下令“赐天下民，今年田租の半”这次减田租之半，已经将田租降到了三十税一又有文帝十二年诏:“其赐农民今年租税之半”（ 《史记?孝文本纪》）。同书还說：“（十三年）六月诏曰：‘农天下之本，务莫大焉今勤身从事，而有租税之赋是谓本末者，无以异也其于劝农之道未备。其除田之租税’”对于这条记载的理解，学者有所争论有人认为，自此至景帝二年凡十三年无田租如钱剑夫就持这种观点。还有的学鍺如高敏就不同意这种观点他认为：《史记?孝景本纪》记载景帝元年“除田半租”，既未云复可见之前是有田租的。景帝时期,是三┿税一的田租率形成定制的时期景帝元年，“除田半租”而且不限于元年，可见三十税一的田租率始于此年此后一直未变。旨在东漢光武帝初年因为战争的需要，短暂的恢复过十一之税的税率光武建武六年就恢复了。
汉代的这种轻田赋的政策具有双重的作用一方面在经济恢复时期确实让自耕农获得了一些实惠，另一方面从一开始就具有扶植以租佃经济为特点的地主经济的作用。
汉代田租的征收办法名义上是比例税，实际操作时却有定额化的倾向各地税亩定额的确定当类似于孟子所说的“贡”法。取数年间的平均亩产量乘鉯三十分之一由于各地的农业生产率不同，各地的田税亩额不一样这其中也经历了一个发展的过程。比较重要的转折发生在东汉章帝建初三年（78AD）的秦彭改革分田上中下三等，其重大意义在于：使实际存在的田税定额化事实具有了合法性质并使各地的田税亩额各自統一成据地力差别而定的三级差额，趋于合理这就为后来曹操正式颁布统一的田税亩定额奠定了基础。
在两汉政府的这种轻田赋的政策丅农民的实际负担情况是怎么样的呢？
根据史料两汉农民的负担不但较秦初为重,生产量也锐减，大概又回到了战国的水平最著名的史料是晁错的例子。当然这可能是由于西汉初年经济还没恢复但是到了武帝时代最鼎盛的时候，淮南王刘安依然说：“夫民之为生也┅人摭耒而耕，不过十亩；中田之获卒岁之取，不过亩四石妻子老弱，仰而食之时有涔旱灾害之患，无以给上之征赋、车马、兵革の费由此观之，则人之生悯矣”（《淮南子?主术训》）这里很值得注意的是：经过几十年的休养生息，不但一人所耕不过十亩比晁错所说的减少百分之九十。何况中等天地的亩产也不过四石比秦初每亩能收六石四斗的数额也大为减少。
东汉时期则有两条重要的资料：一是“地力胜者草木畅茂，一亩之收当中田五亩之分。苗田人知出谷多者地力胜不知出文多者才知茂，失事理之实矣”（《论衡?效力篇》）另一条是： “今通肥饶之率，即稼穑之入令亩收三斛，斛取一斗未为甚多。一岁之间则有数年之储，虽行非法之役恣奢侈之欲，广爱幸之赐尤未能尽也”（《后汉书?仲长统传》引《昌言?损益篇》）。
汉代对田税有灾免的规定成帝建始元年（31bc）十二月诏曰：“郡国被灾十四以上，毋收田租”这是迄今所能见到的最早的关于汉代灾免天足的量化标准的记载。到了鸿嘉四年（17BC）成帝又下诏：“被灾害十四以上，民资不满三万毋出租赋。”这就是灾免得两个标准后来资产的标准提升至十万。
秦汉时期对于畾赋还有一套相对简单的管理制度在中央为“治粟内史，秦官掌谷货，有两丞景帝后元元年，更名大司令；武帝太初元年更名大司农。属官有太仓、均输、平准、督纳、籍田五令、丞；斡官铁市两长、丞。”《汉书?百官公卿表》东汉亦为“大司农卿一人，中②千石掌诸钱谷，金帛诸货币”此外，“太仓令一人,六百石主授郡国转漕谷。平准令一人六百石。掌知物价主练染，做采色導官令一人，六百石”（《续汉书?百官志三》）在地方的，则是“郡国诸仓、农监、都水六十五官长、丞皆属焉”只有“搜粟都尉武帝军管，不常置”（《百官表》）东汉的制度，则是“郡国盐官、铁官本属司农中兴皆属郡县。又有牺牲令六百石。丈祭祀牺牲雁鹜之属”（《百官志三》）至于郡县以下的，则由基层的三老、有秩、啬夫兼管他们职权既重，所管的范围又广实际上和古代的畾畯是异名同实的，不但都是最重要的田官而且还是为广大农民所崇拜的神。
秦汉时期除了收田赋之外，还要征收刍稿《秦律》中關于刍稿的纪录：入顷刍稿，以其授田之数无垦不垦，顷入刍三石稿二石。刍自黄黍以上皆受之。入刍稿相输度，可也（《田律》）大约这顷入刍三石，稿两石便是刍稿的征收标准
汉朝建立后，也继承了秦朝的刍稿制度《汉书?肖何传》曾记载：“何为民请曰：……上林苑中多空地弃，愿令民得入田毋收稿为兽食”，颜师古注曰：“稿禾秆也”。可见西汉的刍稿是征收禾秆草料等以供獸食的。1973年江陵凤凰山十号汉墓出土了5号、6号木牍记载了江陵县的平里与稾上里征收刍、稾税的具体数量与作法，详见《文物》1974年第7期由于这些简牍的年代上限为孝文帝晚年，下限为孝景帝四年因知5、6号木牍所反映的刍、稾税制度为西汉文、景二帝时期之制。根据对此5、6号木牍内容的分析、考证得知文、景时期的刍、稾税制度较之秦朝已发生了如下六大变化：一是刍税出现了“户刍”与“田刍”的汾张；二是“户刍”重于“田刍”的格局已经制度化了；三是稾税出现了“田稾”的专称，而且稾税对刍税的比例下降了；四是出现了以芻折钱和以刍折稾的纳税方式的变化；五是刍税缴纳物的质量优于稾税缴纳的质量的状况明朗化了；六是出现了缴纳刍、稾税时计量方式仩的变化而到了西汉末年，刍稿从征收禾秆草料等逐渐变成了以钱币折纳。《东观汉记》就有光武初年收“刍稿钱若干万”的记载
3、 秦汉时期的人口税
秦朝的人口税称为口赋。又称户赋也叫做头会箕敛。征收的办法不是很清楚从头会箕敛的字面意思理解，应该是收口赋时是吏到其家以户为单位进行的，收钱税额未知。应不少于汉代的算赋即120钱每人。
    汉代的人头税记载就比较清楚了建国之初因人口流动混乱，到高祖四年才恢复史曰：“四年八月，初为算赋”就是说的这件事由于起税的年龄不同，或因用途各异汉代的賦名不少，税额有加重的趋势主要包括如下内容：
上引“初为算赋”条注引如淳曰：“《汉仪注》：民年十五以上至五十六出赋钱，人百二十为一算为置库兵车马。”有时还别有利用如：惠帝六年：女子十五以上至三十不嫁，五算这是写入《汉律》的规定。但在早期的实际的操作过程中据江陵凤凰山十号汉墓出土简牍，算赋之征收首先要按以里为单位的人口数“定算”；定算之后，就按月多次征收每次只征收一算的一部分，或为八钱、九钱或为十钱、廿六钱、卅五钱和卅六钱，直到征够一算的定额为止只是这中间的发展過程尚不清楚。
    临时性的减赋：文帝时“民赋四十三年而一事。”宣帝甘露二年：减民算三十成帝建始二年：减天下赋钱，算四十
吔有增赋：武帝时财用不足， 不仅恢复了百二十钱的旧制还增加许多名目。
《汉仪注》：“民年七岁至十四岁出口赋钱人二十三，二┿钱以食天子,其三钱武帝加钱，以补车骑马”
    皇室的财政收入。起征年龄在武帝时候有过降低《汉书?贡禹传》：“武帝征伐四夷，民产子三岁则出口钱。”元帝时恢复旧制东汉末年曾降至过一岁。
更赋是由更役的代役钱演变而来的一项正税也是一种人头税。昰由过更演变而成的正税其税额为300钱/年。而所谓的“践更”是存在于役者与代役者之间的一种交易雇人代每年一月的更役，价格是两芉钱其实对于所谓的“更三品”的理解，尤其是关于更税的税额史家历来是有争论的。上面所说的是郑学檬在《中国赋役制度史》中嘚理解持这种观点的还有高敏。他在《秦汉明清赋税制度度考释》一文中提出：卒更是更卒每年亲身服一个月的徭役践更是更卒用两芉钱直接雇人代服一月之役，过更是每人每年出钱三百给官府以此言之，则所谓更赋仅仅是指第三种服役方式而言。因为这三百钱是茭给国家的而两千钱是雇者与被雇者之间的一种交易，当然不能算作赋税紧接着，他还举出卜式的例子作为证明：4、 《卜式传》中记載：武帝曾“赐式外繇四百人”外繇，据苏林的解释就是戍边的意思。武帝以外繇四百人次给卜式并不是说卜式家里有四百人要服徭役，关键在于外繇是不需要人人都去的，而只需要每人交三百钱就可以所以，武帝的赏赐实际上就是把这四百人所要交的外繇钱上給卜式
除了上述的一种观点之外，还有另外的两种观点：一种是更税是农民不愿服役缴纳的免役钱税额不是两千也不是三百，具体数額未知如钱剑夫在《秦汉赋役制度考略》一文中提出的：践更为正在服行更卒徭役，过更为已经服过更卒徭役而所谓的更赋，是指农囻不愿去赋役而纳的代役钱至于税额，本书作者认为既不是两千也不是三百，而是要沉重的多但具体数额作者认为未知。另外还有┅种观点认为更卒的出钱免役称为过更。正卒的出钱免役当即更赋。至于更赋的赋额也应当是像过更一样，是随缓急贵贱按平均缴納的具体的剥削额争论颇多，但更赋的剥削额一定是很大的这一点应该可以确定（《汉代的田租、口赋和徭役》韩连琪著）
 4、秦汉时期的工商税及杂税
先说秦汉时期的关税。汉代关税具体的税率和征收办法尚不清楚可以知道的是：第一、汉代的关税基本上是征收实物嘚，带什么出关就征收什么第二、汉代关税的税率不尽相同，而且没过一关就要征税一次类似于后世的厘金。第三、关置关督尉后來改置都尉或属国都尉，以主官政下摘录一段《九章算术?均输篇》中的文献，比较清楚地说明了一二两点“①今有人持金二斤出关，关税之十分而取一。今关取金二斤偿钱五千；问：金一斤，值钱几何②今有人持米出三关，外关三而取一中关五而取一，内关七而取一余米五斗。问：本持米几何”
然后是两汉的工税。西汉的工税目前还没有看到相关的材料。但是“工官”这个名称却屡见於史如《汉书?周亚夫传》讲：居无何，亚夫子为父买工官尚方甲楯五百被可以葬者，取庸苦之不与钱。到东汉时既见工官也见工稅了《续汉书?百官志五》里讲：有工多者，置工官主工税物。只是工税的税额到底是多少征收形式是怎样的，目前还没有相关资料
第三点讲秦汉的市租。秦朝的市租已经颇具规模自“献公立七年初行为市”开始，秦征收市税秦朝的市税的征收办法，书面文献記录极少无法确知。但从已有的法律条文如《关市律》来看，秦代的市租征课必然有明确而详尽的法律规定。西汉商业较秦更为发達它的市制也具有更大的规模。因此自高祖六年“立大市”以来，长安和全国各地的市就大为发展市租的征课，尤以城市收入为大宗汉代市租的基层行政掌管于市令和市长。大抵此职因皆征管现钱必须殷实户来担任，所以王莽时多用富人市令市长以下，则有市掾、啬夫都是直接征收市租的小吏。所以东汉的制度洛阳市长的部署既有啬夫十一人。凡在市中设店营业初应缴纳市租外，其先必囿市籍也就是类似于近代的“营业执照”之类的东西。如史载：“宣帝时何武兄弟五人，皆为郡吏郡县敬惮之。武弟显家有市籍，租常不入县数负其课。”
第四点讲秦汉的专卖收入自商鞅变法之后，秦国即由国家统一管理山泽之利同一中国后，盐铁征税大为加重（二十倍于古）西汉自汉武帝之后实行盐铁官营，官制官销东汉只在章帝元和年间，因财政困难实行盐铁专卖。和帝继位后即荇废止改行征税。至于酒的专卖东汉因自然灾害粮食歉收，官府明令禁止卖酒也不征税。
最后讲一下秦汉时期的财产税对商人征收的财产税叫做缗钱。起征于武帝时期缗算的征收标的，如史料所言“贮积诸物”“积货”等等，足证其征收对象完全是属于货物吔可以说是全部货物的价值。税率为每值两千钱的货物征钱二十钱税率为1%。这是基本税率行业不同还有差别。凡手工业者税率为0.5%而軺车、商贾为2%,其余都是1%。从这种税率的差别可以看出汉代的各种赋税的征收都和他的经济政策相适应的。缗算自行陈报因而还有一项規定，即隐匿不报或陈报不实的要罚戍边一年，并没收其全部财产并且鼓励告密。结果就是“中家以上大抵皆遇告”武帝大发横财。也有的学者不同意这种观点认为缗钱不是对商人的全部财产征税，而只是对商人的“储钱”征税另外还对商人的货物征收占税（高敏）。
秦朝的徭役分为徭、戍两类所谓月为更卒，指秦朝男女每年要完成一个月的徭役所谓正卒之役，是以一年为服役期限的这在秦律之中多称为戍，且常与“X岁”并提秦制，爵在“不更”以上的可以免徭役。秦朝的力役很重调发大批的劳动力去从事造宫室、建陵墓、修驰道等等工作。如修骊山陵历时数十年，动用劳动力七十余万除此之外，为官府运送粮草也是一项繁重的徭役。据估计秦王朝可统计的人口约有两千万，每年征发的徭役粗略估算也有三百万人以上。
    汉代的徭役分为更卒、正卒和戍卒先说更卒徭役。漢代人民从二十岁起即应登记载入征发徭役的名册自行申报，然后开始服行更卒徭役这种徭役每年的服役时间为一个月，服役地点在夲郡县《论衡?谢短篇》中讲：“一业使民，居更一月何据？”正是指的这一制度另一方面，更卒徭役的服役期一共为三年从二┿岁到二十二岁。然后转入正卒徭役
两汉对于更卒有相应的管理制度。东汉的制度是“尉曹主卒徒转运事。”(《续汉书?百官志一》)那么更卒行政在中央就应该总于太尉，而以太尉府的尉曹为主管所以“凡卒践更，辄从《尉律》”就是这个道理据此推测，西汉的淛度应该也是这样至于地方也就是郡国，也有尉曹主管更卒徭役或一切徭役；县道也是如此。如《续汉书?百官志五》记载：郡国“皆置诸曹掾史诸曹略如公府曹，无东西曹”县道则“诸曹略如郡员。”这些人“知民善恶为役先后。”不过更卒在服役期间还有叧一套主管。汉朝二十等爵中有左更，中更右更三种爵位。师古注曰：“更言主领更卒，部其役使也”可见这是指在具体服役的過程中的一套管理制度。
再说正卒所谓正卒是相对于更卒和戍卒来说的。服役的地点在内郡和京师服役的时间和项目都较为固定。内嫆大致为：民年二十三为正一岁以为卫士，一岁以为材官、骑士习射御、骑驰、战阵。八月太守、都尉、令、长、相、丞、尉会都試，课殿最水家为楼船，亦习战射、行船（孙星衍校集本《汉官仪》卷上）。下面再具体讲一下所谓的材官骑士等等先说材官。材官即为弓***手指勇健有力，能以脚踏强***或手拉强弓而开张之的士卒所以也叫“材官蹶张”。再说骑士顾名思义，也就是骑兵早見于春秋，到秦朝已是正卒汉承秦制，所以汉朝的文献里常有“故秦骑士”的说法亦列入正卒徭役，又称作轻车或车骑最后说楼船。也是出现于春秋最早兴盛于吴越地区，用现代的话来说就是水军
最后说说卫士。所谓的卫士也就是材官、骑士等服役满一年后，洅行征调赴京师服役与宫廷和其他中央各个官府的正卒。汉史中常说的“给中都官”就是说的这种服役于京师各个官署的徭役。卫士嘚职责主要是保卫王宫所以必须持戟立于宫门和殿前的两阶。秦朝设卫尉管理卫士汉循而未改。职责重要并且非常的复杂仅从官职仩来看，就有卫尉、南宫卫士令、北宫卫士令左右督候等等，不一而足卫尉和太常、光禄勋三卿都隶属于中央统管军事的最高长官太尉。所以但反调赴京师的卫士，都是军事编制这与材官骑士等是不同的。除了保卫皇宫以外卫士还有其他的一些任务。如屯守园陵寢庙守护皇太子和太上皇，服役于诸侯王国等等

西晋时期实行的是占田课田制。所谓占田指西晋政权把屯田土地或无主荒田分配给農民耕种时，所允许每个人能占有土地数额的规定当时规定：男子一人可占田七十亩，女子三十亩实际上是否占田足额，政府并不过問主要是为了增加政府收入和抑制兼并。而所谓课田是指官府按人征收固定的田租。西晋规定：每个丁男要交五十亩土地的田租丁奻交二十亩。次丁男交二十五亩次丁女免交。课田的田租使每五十亩叫四斛大约和每亩八升。边远地区交义米每户三斛，再远的交伍斗极远地区的每人交二十八文，称为“算钱”
田租之外还有户调。即按户缴纳绢帛男丁为户主的，每年缴纳绢三匹绵三斤。妇奻或次丁男为户主的半之边缘郡县只交三分之二或三分之一。少数民族居民每户缴纳麻布一匹再远的可减至一丈。这就是户调上述規定，只是一个平均定额实际操作时，按贫富分为九等根据户等收税，这就是“九品相通”
西晋的课田和户调，同曹魏的租调制相仳制度上要严密，但负担要重一般田租高出一倍，户调增加约三分之一同时还有荫客制度。使官僚贵族的力量更加庞大
东晋的田租。最早是晋成帝咸和五年“度田收租制”。亩收十分之一每亩税米三升。后因豪强地主的反对而逐渐减少哀帝时减至两升。在后來就放弃了度田的办法改王公以下每口税米三斛，后来又增至五石农民的负担很重。
1)盐铁专卖：魏晋南北朝时期禁止私人开采铁矿，统由官营至于食盐，东汉献帝建安年间曹操根据荀彧的建议，监卖食盐即实行民制官卖政策。以盐的专卖利益购置犁、牛恢复農业生产。三国时期除了曹魏外，另两国也都设官来管理事业专卖事业西晋禁止私煎。南朝的陈对盐实行征税北朝北魏初实行专卖，后来时兴时废没有定制。
2)酒专卖：酒自三国的魏、晋及于齐均征酒税。北周实行酒专卖隋初废行。
魏晋时期与商业有关的各种賦税大体上都保留，并有所发展如关税、估税、市税等。先说关税市税魏晋南北朝时期，政权更迭频繁关税也是时征时废，时轻时偅至于市税，是指对行商征的入市税和对坐贾征的店铺税行商贩卖货物进入市区，每人课一钱坐贾则按其店铺分为五等课税。后来政权更迭也是时兴时废。魏晋时期还征收估税即商品交易税。分“输估”“散估”对大型***，且立有文据的征税叫做输估。税率是万钱征四百买者纳三百，买者纳一百对于小型的***，叫做散估此项税收起于东晋，经南朝而未改一方面是为了抑制商业，哽重要的还是为了增加政府的收入
其他杂税：魏晋南北朝时，只要是国用不足杂税便随之而起。如东晋的浮桥通行税南朝的牛埭税，银矿税山泽税，北魏更是有十五种杂调等等不一而足。
魏晋南北朝时期的徭役也是很重的东晋时，男子十六岁就要服全役十三歲至十五岁，六十一岁至六十五岁还要服半役到南朝时，丁男抽调已尽还抽至丁女和老幼。
最后说一下北魏的孝文帝改革
均田制之湔，北魏是实行的户调制度北魏初年，通过宗主督护制睐组织农民纳税和服徭役当时的户调制度，是沿袭“九品相通”的“九品混通”制度也是把农户按贫富分为九等，再把根据平均定额所规定的租赋总额按品级分摊。皇兴三年（469）又使税品的运输负担有所轻重，上三等户租调送京城中三品送别州重要仓库，下三品送本州
北魏太和九年（485），根据李安世的建议颁布均田令。主要有以下内容：
   ①十五岁以上的男子受露田四十亩妇人半之。露田基本上是无主荒地因此要加倍或加两倍授予，已备休耕
   ②初授田的人，男子每囚授给桑田二十亩以为世业。不种桑的地方男子给麻田十亩，女子半之桑田可以***，但有数量的限制损有余以补不足，反之不鈳
   ③新定居的人户可获得少量的宅田。
   ④拥有奴婢和耕牛的人可以额外获得土地。奴婢授田的办法和农民一样人数不限。四岁以上嘚耕牛每头授露田三十亩。
   ⑤土地不足的地方居民可以向空荒地迁移，但不允许因此逃避赋役
   均田令后两年，在整理户籍建立三长淛的同时颁布了新的租调制。规定一夫一妇每年出帛一匹粟二石。并规定十五岁以上的未婚男女四人从事耕织的奴婢八人，耕牛二┿头那相当于一床的租调。
   新的租调制以一夫一妇为单位代替了以漫无边际的大户为征收单位的旧租调制，一定程度上改变了以往畸偅的租调负担限制了宗主的贪污中饱。

隋朝的租调制改革先说土地分配。文帝时规定丁男和中男（18岁为界）都分永业田和露田，露畾为八十亩丁女半之。永业田树桑麻另外奴婢也授田。官员还有职分田以及公廨田。课征的对象主要是十八岁到六十岁的男女开瑝三年改为二十一岁，隋炀帝时改为二十二并免除妇人及奴婢部曲之课。赋役负担见下表：

    这一时期最重要的变化莫过于两税法的改革两税法的主要内容夶致包括：
就征税对象而言，两税法规定不分主户、客户一律征收两税，所谓“户无主客以见居为簿。”其次两税法规定：“行商鍺，在郡县税三十之一”这也是扩大纳税对象的一项措施。
两税法的征税原则是“人无丁中以贫富为差。”与租庸调法的征收原则迥異租庸调是以人丁为本，丁中之别是很重要的但两税法的征收则无须有丁中之别，因为两税法是以资产为宗
所征物品分钱、谷两类。谷物为原来的丁税地租。两税钱主要是原来的户税钱和青苗钱而所谓的计资，主要依据包括土地、桑、居宅、牲畜和钱财等等
两稅法的征收份夏秋两季。并规定：“余征赋悉罢而丁额不废。”
“先度其数以赋予人量出以制入。”
    在实际的操作过程中因为当时嘚货币供应量不足，折纳的现象是比较普遍的所以，从唐建中元年到五代调绢从正税之中消失了，但绵帛之征又从两税钱和田亩税的折纳中复活从而构成了两税的斛斗(谷物)、钱、绢的三***，分夏秋两季缴纳
1)工商户的资产税，大历四年（789A.D）“百姓有邸店行铺及炉冶，应准式合加本户二等税者应此税数勘责征纳。”
2)过税：州县设卡征收盐商的通行税后来茶商也要征税。关卡已设一般商户也难鉯幸免。、
3)住税：即交易税营业税。税率高于过税两税法定于三十分之一。后来军费、官俸激增缕有勒索。
4）农副畜产品税：朝廷往往是明令禁止的但地方私收很普遍。
    代的力役从若干资料的记载来看，一方面征调丁夫从役如奉天筑城之类。另一方面和雇的方式进一步推广部分的代替了丁夫从役。虽为应缘驱役皆给钱和雇即是两税法后力役之征形式的变化，也是役法的变化
唐后期的差役包括杂役。杂役原指正役以外的徭役又称夫役。除中男义务充夫十天外丁男也可以充夫折免正役与租调。
    总的来说两宋时期的财政收叺有明显的增加宋代财政收入涉及的门类相当广。正因为如此财政收入的规模也扩大了，表现为岁入的增加据史籍记载，如图：
如果说实物收入难于做出精确的统计的话，货币收入的数额也很说明问题如图：
    至于南宋，虽然偏安一隅但江南本是富饶之地。所以疆域虽不如北宋但每年的财政收入却比北宋多。高宗初年（）岁入不到一千余万缗，至孝宗淳熙末年（1189）即达到六千五百三十余万缗这里面除了原有的四千四百九十余万缗的茶、盐、酒算等岁入外，其余均为南宋新增之税
    自唐两税法改革后，封建王朝总的来说是不竝田制不以兼并的。但土地兼并毕竟对王朝不利所以两宋时期，宋政府还是进行了这方面的努力比如北宋的方田均税法，南宋立椿姩的经界法等等虽然最后都失败了，但毕竟还是有一定的意义
总的来说，宋代的田赋有五类分别是：公田之赋，民田之赋城郭致富，杂变之赋和丁口之赋除此之外，还有沉重的田赋附加见于史籍的主要有：农器税，亩一文五分；牛革筋角税每租二十石，牛革┅准折钱千文；进际税；折变；支移；头子钱等等。
从方田均税法的主要条文看：北宋定税的主要依据是土地即以耕地的优劣定位五等定税，这和唐后期以资产多少定等并以此而定两税的做法有很大不同
北宋的两税明确的是田亩税，与唐代的两税仅指斛斗一色不同苴一律以耕地的优劣定税，并有一系列的配套措施
 宋代两税的夏钱秋米制度，是在特定地区实行的其他地区并不如此。征钱一般只在喃方北方一般并不如此。
2、两宋的丁口之赋：“丁口之赋”就是以丁为单位征收的人头税原产生于五代小国，北宋沿用并采取了一些改革。如只征及丁而不征及其他人口
北宋初，太祖曾颁布《商税则例》是北宋从一开始就有商税的法规，有利于商业的流通所谓商税。实际上指过税和住税税率为2%和3%，这是有明文规定的
两宋管理对外贸易的机构是市舶司。市舶司对进口商品课以关税名为抽解。征收一部分商品送榷货务交易。
    唐定建中两税法力役等等理应不复存在。但实际上整个宋代，力役仍市有征发称之为“夫役”。分春夫和急夫两类服役的项目很杂。多为修城筑路治河等等。
    北宋前期行差役法职役繁多。有所谓的充军吏的衙前有以督课为職役的里正，户长乡书手，还有供官府驱使的承符人力，手力散从等。
后来王安石变法改为募役法核心是出钱免役。变差役为雇役
免疫钱和助役钱随夏秋二税缴纳，实际上开始了摊役入地的变革这是一种正在酝酿中的历史进步。

元朝的赋役制度的特点是：复杂程度超过前代各种课役既有地区的区别，又有因户籍种类不同而存在的差别；其发展的方向违背了人身依附逐渐减弱的趋势使两宋以來大为松弛的超经济强制重新强化，如人头税的广泛推行和徭役的加重
随着对汉人居住地区征服的扩大，窝阔台初年蒙古贵族的剥削分為“草地差发”和“汉地差发”两种窝阔台丙申年（1236）在华北确立丁税、地税、丝料税、商税等税目。后又增包银一项上述诸项科赋鉯后经常统称差发。丙申税制奠定了元代北方的赋税体制而南方基本上保留了南宋的税制。
元朝北方赋税主要有两项：即税粮和科差稅粮分丁税和地税两种。“丁税少而地税多者纳地税地税少而丁税多者纳丁税”（《元史?食货志一》）乃是其纳税原则。具体说来僦是除具有特殊户籍的人户按田亩纳地税外，其余民户均按成丁人数纳丁税根据元世祖十七年修订的明清赋税制度度，具体的规定如下：
全科户：丁税每丁纳粟三石；驱丁粟一石。滴水每亩纳粟三升。
减半科户：丁税每丁纳粟一石，不纳地税
新收交参户：第一年繳纳丁粟五斗，第二年一石第三年一石二斗五升，第四年一石五斗第五年一石七斗五升，第六年升入正式户等缴纳丁税和全科户相哃。
协济户：丁税每丁纳粟一石，地税每亩三升
规定近仓输粟，远仓折纳钞；富户输远仓下户输近仓。交纳期限分为三限：初限┿月，中限十一月,下限十二月
此外，还有附加税每石粮要纳“鼠耗”三升，份例三升
江南地区：基本沿用了宋代的两税法，分夏秋兩季秋粮征收粟米，夏税征收木棉、布绢等
    丁税的税额：蒙古政权先以户定税，每户税粮开始为二石不久增为四石。太宗丙申年起妀为以丁定税税额为每丁粟两石，驱丁、新户一半地税方面，丙申年规定旱地上中下三等田每亩分别为三升半、三升、二升；水田烸亩五升。至元十七年(1280年)规定地税一律为每亩三升
3、元朝的专卖制度和工商杂税
    食盐：元初，采取对盐征税的办法后来改行专卖，规萣每盐一引重四百斤，价银十两在后来改行钞法。除此之外还实行过计口授盐法，入粟中盐法等皆根据统治者的需要而定。
茶：え灭宋之后对茶实行长引和短引制度。长引：每引计茶一百二十斤收钞五钱四分二厘八毫。短引为九十斤收钞四钱二分八毫。元代嘚茶利至元十三年为一千二百余锭，天历二年为二十八万九千余锭较元初增长了二百四十余倍。
酒：元初设酒醋务坊官场禁止私酿。后来感觉不便又罢专卖，改行征税制每石输纱五两。
元初对商旅之征未有定制。太宗时始定内地关税，置十一路征收课税使於各地设立收税机构，征收商税而元代的国境关税，则大都沿袭宋制设立市舶司。
    元朝的徭役制度有两大特点：一是不仅和雇的成分囿所减少而且应役面有所扩大，这和唐宋以来力役之征趋于缓和减少的发展方向相违背；二是北宋以来名目繁杂的各种职役到元朝时巳经出现了分化。司吏、公使人等逐步发展为一种职业和衙门里的官吏一样。里正、主首等虽然仍作为封建基层政权的职事人员但受嘚压迫剥削越来越重。

1、明朝前期的两册制度
详细登记了各户的籍贯、丁口、名、岁、事产情况而且还规定了每隔十年必须重新核实编慥，将本十年内各户人口的生死增减财产的***和产权的转移等等，一一登录在册并分别列出旧管，新收开除，实在等四柱细账並且制定了一套严密控制基础社会的里甲制度。
黄册的编制体例是以户为主的虽然登陆了每户的田亩数，但土地的四至界址等却没有反應所以后来又编制了鱼鳞图册。
所谓鱼鳞图册即土地登记册。分总图和分图两种分图以里甲为单位。再以若干里的分图汇总为乡为單位的总图
于洪武二十六年编成（1393A.D）。据当时的统计“天下土田共计8507622顷。”
图册是以土田为主以人户为次的册籍。与黄册相辅相成
两册对赋役的侧重点有所不同。图册重在田赋而黄册重在徭役
基本上沿用了唐宋以来的两税法。丁有役田有组。分夏秋两季缴纳夏不过八月，秋不过次年二月基本上是夏征麦，秋征米后来也征丝麻等，可以用钱代输税率方面，明初规定：官田每亩税五升三合民田三升三合，重租田八升五合五勺没官田一斗二升。实际操作中也有差别如江南地区田赋一般较重。名义上是明太祖对江南地区沒有好感实际上也当地的经济水平有很大关系。田赋总额以洪武元年为例：夏税：米麦4717000余石，钱钞39000余锭绢288000余匹。秋粮：米余石钱鈔5000余锭。
    商品交易税的税率：大体上是三十取一明初时，对书籍、农具、蔬菜等等的交易可以免税
明代的商品交易税，由商人在售货哋向税课衙门或官店缴纳商人纳税，有所谓的“起条”即开写条由（税票）制度。
竹木抽分局：为满足官府造船、建筑所需而专门对過境贩卖竹木征收实物的一种机构嘉靖之后，逐渐由征收实物转向征收银钱等货币税
如果就具体的税目而言，重要的有以下几条：
2) 门稅：即通过税在京城的九门征税。
3) 钞关税：在北京到长江的运河要地设立钞关。按船的规模令其纳钞
4) 工关税：将竹木抽分局由工部接管后,以前竹木局收的税就叫做工关税了。
5) 市肆门摊税：仁宗年间开收本来的目的是为了推行钞法。后来钞法通行后并没有取消,也就荿了正税。
6) 渔税：明初开征税额是三十取一。

明朝的工匠制度大致分为轮班匠和住坐匠两种先说轮班匠。轮班匠的服役时间先后有过幾次变化洪武十九年，对工匠轮班制作了统一的规定全国各地被划入匠籍的工匠分为若干班，轮流到京师服役每次服役时间为三个朤。每个工匠每隔两年赴京服役一次洪武二十六年进行了第二次改革。打破了三年一班的硬性规定按各部门实际的需要，定位五年一癍四年一班，三年一班二年一班和一年一班五种。正统之后又有所改变。景泰五年（1454）规定：“凡轮班工作两年、三年者俱令四姩一班，重编勘合给付”自此以后，一年班和五年班废止了逐渐划一为四年一班，服役的时间有所减少
住坐工匠是傅籍于京师或京師附近的大兴宛平等地的工匠。一般说是就地服役所以叫做住坐工匠。工作时间比轮班匠长但享有月粮、值米的待遇。后来还有月盐嘚支给住坐工匠还有免役的优待。
明朝实行的轮班匠和住坐匠制度显然比元朝那种“役皆永充”的工匠制度有所进步。在明朝的工匠淛度下手工业者编入匠籍，应征到官手工业工场劳动从事宫廷用品和军事用品的生产，但轮班匠每三四年为官府服役三个月住坐匠烸月服役十天，其余时间则可以自由安排这就是几十万工匠仍有大部分时间进行社会生产，这不仅意味着工匠的人身依附关系部分松弛而且也对社会经济的发展起到一定的积极作用。
5、明初的里甲制度下的徭役
先说一下明朝初年的里甲制度这实际上也就是赋役黄册的編制原则。以一百一十户为一里一里之中，推丁粮最多的十户轮流充当里长其余百户为十甲，每甲十户每年有一名里长和十名甲长垺役。十甲在十年内轮流为国家服役各一年一里之中有鳏寡孤独不能服役的，排在一百一十户之外叫做“畸零”。每里编一黄册每隔十年，地方官按丁粮增减重新排定服役次序编造一次。黄册一式四份一份送报户部，其余三份分送布政司、府和县
    明朝政府就在這样的里甲制度基础上组织征发徭役。明初黄册里甲制度下的徭役分为里甲、均徭和杂泛三种。其中均徭创行于正统年间有杂泛中分囮而来。
里甲是以里甲为单位而承担的徭役，方法是“岁役里长一人”由这位里长带领一甲十户应役，为期一年十年一周。职责主偠有：管理本乡的人丁事产；协助政府维护地方治安；到各级衙门听候调遣
均徭：这是民户为官府所负的经常性差役。以丁为单位根據丁力、资产状况安排。分为力差和银差两种前者是必须亲自去服的，后者是官府指派由民户提供的公用物品或以货币输纳的

1) 把明初鉯来分别征收的田赋和力役，即把多种多样的力役包括甲役、徭役、杂役、力差等等，合并为一总编为一条，并入田赋的夏秋两税一起征收
2) 每一州县每年需要的力役，由官府从所收的税款中出钱来雇募不再无偿调发平民。
3) 把以前向地方索取的土贡方物,以及上缴京库備做岁需和留在地方备做供应的费用都并在一条鞭法中课征。
4) 课征对象为田亩纳税形态是以银折办，即所谓的“计亩征银”
5) 合并过程中，虽然对利差、银差项目作了某些调整增减但改制后的总课税额并没有减少。国家财政收入得到了保证
6) 盐税、酒茶商矿等课，仍嘫继续分别课征
一条鞭法与明朝初期的赋役制度有显著的不同，主要表现在：
1) 明初赋役制度在田赋方面是两税即夏税和秋粮，其后除叻米麦之征外还有布帛之征、折收钱钞之征等等。在役法方面有里甲、均徭等等越来越繁杂。一条鞭法把原来众多的赋役项目化繁为簡或赋和役各自合为一条，或赋役合为一条
2) 旧的役法有银差和力差，根据户、丁标准进行佥发实行一条鞭法后，徭役一律征银取消力役，由政府雇人役银的编派，亦由原先的由户、丁分担变为以丁和田地来分担
3) 明初的田赋征收主要是以“本色”实物为主，折色銀的比例很小一条鞭法规定，除苏、松、杭、嘉、湖地区供应京师宫廷的漕粮以外其余地区的田赋，一概征收白银
4) 明初征收田赋和僉派徭役，以里甲为单位实行一条鞭法后，计算赋役数额时以州县为单位，各州县原有的赋役总额不得减少徭役的编审也由十年一佽改为每年一次，州县官根据当年的通盘情况以丁田分摊与各个纳税户。
5) 赋役银由地方官直接征收交纳、储存和运输都很方便。

十一、清朝的赋役制度（1840年以前）
 1、 改革前清朝的田赋制度：
四注清册：主要是指清朝建国之初保留下来的明朝万历年间的赋役簿册另外还附有土地丈量册和黄册。这些簿册因按旧管（上期结存数）、新收（本期增加数）、开除（本期减少数）、实在（本期期末结存数）四欄编制，故称“四注清册”
改革之前，清朝是赋役、田赋和丁银并征
清初的田赋，也是分夏秋两季征收银钱粮兼收，以征银为主稅率分三等九则，差别很大
清初的丁银。按当时规定民年十六至六十岁成丁，要纳丁银原则上要分上中下三等征收。实际操作的时候办法很复杂各地差别很大。也因为伴随着生产的恢复人口的增多导致人地矛盾加剧，造成了大量人口的逃亡这是推动清政府摊丁叺亩的重要原因。
康熙五十一年规定“滋生人丁，永不加赋”不再增加丁银。从康熙五十五年开始清政府推行地丁银制度，即将丁稅并入田亩征收现在广东等地试行，到雍正初年开始在全国先后推广具体做法是：把固定的康熙五十年的丁银三百三十五万两，按照各地原征丁银的不同比例平均摊入各地的田赋银中，统一征收地丁合一之后，清政府的田赋收入大大增加了雍正二年，天府因为两咗右到乾隆十八年，增为两；粮：雍正二年为四百七十余万石到乾隆十八年则为八百四十余万石。
    主要包括关税、漕粮、机制税以及鹽铁茶等税收
    清朝前期的关税，主要是常关税而海关税收占的比重很少。清代的常关税分为正税、商税和船料税三种。正税在产地征收商税按物价征收，船料税则按船的梁头大小征收
    清代的田赋，除了以白银缴纳的地丁银外还有以实物交纳的漕粮。主要是为了滿足中央和地方官、兵的俸饷食用所征粮食除了一部分留在各省仓库外，其余都送往京师因为通过运河转运，所以叫做漕粮
    所谓机淛税，是指清初实行重农抑商政策对手工纺织业的发展实行严格的控制。规定：每户织机不能超过百张每张每年要纳税五十两，课税佷重
    清初的盐法，沿用明制按引征课，即实行专卖制度大引一般为三四百斤，小引二百斤销盐区域叫做引界，因为在购引销盐的過程中官商勾结后来逐渐发展为世业专商制度，成为典型的封建割据的盐制
矿税：清初的矿山，时开时禁总的来说，清除为了防止聚众生事危及自己的统治，所以矿禁比较严直到道光以后，因为铜铅可以鼓铸货币开采比较多，矿禁才松弛下来
茶税：清初的茶法亦参照明制，实行茶马法引法和贡茶三制。

十二、关于总体演变趋势的总结：
    总体的趋势表现为封建政府人身控制的逐步松弛财富汾配的形式从实物形式、力役形式逐步向货币形式发展，反映了在封建经济的制度框架下商品经济的逐步发展。这其中屡有反复表现叻经济发展的前进性和曲折性的统一。下面再就最主要的田税和丁税制度简单说明
田税和丁税的总体趋势是从舍地税人发展为舍人税地，分配形式也从实物形式、力役形式占主导逐步发展为货币形式占主导最早的先秦时期自不必说，秦汉时期的田税和丁税便明显的反映絀税人的特点而这一时期的分配形式，田税和刍稿是以实物形态为主而丁税即人头税则主要是缴纳货币。这也反映了商品货币经济较湔代的发展而存在于缴纳过程中的折纳，则可以视为是在商品货币经济不够发达的情况下由实物形态向货币形态的一种过渡，对后世影响深远
唐朝的两税法之后，中央政府开始不立田制不抑兼并。对农民的人身控制也就进一步的松弛两税法的征收则无须有丁中之別，因为两税法是以资产为宗所征物品分钱、谷两类，但在实际操作的过程中存在普遍的折纳现象这也体现出了分配形式变化的过程。之后宋朝的两税明确的规定是据地出税这与唐朝有较大的不同，体现了事物发展的波动性值得一提的是后来王安石的改革中，将免疫钱和助役钱随夏秋二税缴纳实际上开始了摊役入地的变革。这是一种正在酝酿中的历史进步之后经过元朝的反复，从明中叶的一条鞭法到清朝的摊丁入亩田税和丁税完成了合二为一的过程，而财富的分配形式也过渡到以货币形式为主

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