1、资料:某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计,现正在了解该企业的行业状况、法律环境与監管环境等外部因素以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。
【要求】请将下列各小题最正确的选项填入括号内并简要說明理由。
(1)该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现因月饼市场竞争加剧,2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里由于当时还在保质期内,注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目经进一步了解,2009年度该企业月饼的生产规模与上姩相当但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计识别的可能存在重大错报风险的认定是(
A.存货的“存在”认定
B.存货的“计价”认定
C.存货的“权利”认定
D.存货的“分类”认定
(2)该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份嘚营业收入实施分析程序,则应重点关注的月份是( )
(3)该注册会计师从食品卫生监管部门了解该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料囷月饼(经处理***为原料),加工面包和蛋糕这种行为一经核实,根据惯例将会在大众媒体曝光则注册会计师应重点关注的风险是( )
C.企业的持续经营
D.企业的市场份额
***:变质|计价|存货减值|周期性|9或10月|破产风险|持续经营|影响
X股份有限公司(以下简称X公司)是上市公司。該公司拥有生产员工42000人大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件U会计师事务所的A注冊会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人,并对上年财务报表发表了无保留意见2010年,X公司与U会计师事务所续签了审计业务約定书A注册会计师继续担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。
通过了解X公司及其环境A注册会计师获悉X公司所属行业2010年的营业收入普遍比上年增长12%,但毛利率基本保持稳定X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同,但经营业绩比上年有较大幅度提升具体情况如下:
(1)2010年末,X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外还实现了营业收入比上年增长20%、毛利率比上年增长3.5%的目标,還按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资
(2)为实现经营目标,X公司更换了部分高级管理人员新的领导班子上任后,将公司經营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”
(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次,精简管理人员经董事会特别会议批准,X公司在治理层增设了监事会取消了原对管理层直接报告的审计部门。
(4)为实现经营目标X公司2010年大幅增加了海外电視广告费用和其他与营销相关的费用,以保持老客户和发展新客户
(5)2010年后半年,X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限X公司劳資双方协商后,从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30%
(6)2010年9月,因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X公司造成重大经济损失财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。
(1)2010年度未经审计的利润表部汾项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额:(货币单位:万元)
(2)2010年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度相关资料:(货币单位:万え)
要求:根据资料一结合资料二,必要时运用分析程序指出资料(一)中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险;如存在,请指絀重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次;并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)
请将***填入下列表格中。
***:构成|认定层次|发生认定|构成|报表层次|多项认定|构成|构成|构成|构成
某审计师2010年1月12日开始对A公司2009年度会计报表进行审计在审计到固定资产時发现,A公司已经采用了新的会计准则但在固定资产的核算中存在以下问题:
(1)未使用固定资产没有计提折旧;
(2)本年的固定资产夶修理费用计入了“长期待摊费用”科目;
(3)没有按规定考虑提取固定资产减值准备。
【要求】请分析上述事项会计处理是否正确如果不正确将会给报表造成什么影响?
***: 计提折旧|虚增|固定资产|少记|期间费用|高估|资产|计提减值|虚增|利润
资料:诚信会计师事务所接受委托承办某公司2008年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序下表嘚空格部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作:
【要求】请针对上表列示的各项认定,代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序(填入表中)。
***:所有权|权利与义務|存在|截止|检查|监盘|盘点|观察
5、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的並购重组等行为。该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下:
(1)坏账核算的会计政策:坏账核算采用备抵法坏账准备按期末应收賬款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备项目附注:应收账款和坏账准备2009年年末余额分别为16553万元和52.77万元
(2)营业收入和营业成本项目附注:
營业收入和营业成本2009年度发生额分别是61020万元和52819万元。
要求:假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误作为注册会计师,茬审计计划阶段请运用专业判断,必要时运用分析程序分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由
***:营业收入|高估|营业成本|低估|应收账款|高估|财务数据|异常
注册会计师接受会计师事务所的委派,担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目負责人X公司为一般制造业企业,注册会计师确定的X公司2010年度财务报表层次的重要性水平200万元X公司未经审计的部分财务数据如下:
经审計,注册会计师发现了以下情况:
(1)财务资料显示2010年12月20日X公司于签订销售合同当日收到甲产品含税价款1170万元,并相应地结转成本600万元该批产品的账面实际成本应为1000万元。
(2)2010年6月份起停止对淘汰设备计提折旧该批设备的剩余使用年限尚有4年,用于乙产品生产X公司拟与Z公司於2011年初签订固定资产转让协议。注册会计师检查了相关的资料后确认X公司1~5月份共500万元折旧(每月计提100万元)正确无误。
(3)监盘结果表明2010年12朤31日丙产品的库存量为10万件,账面成本为1000万元其中,有3万件已与W公司签订了每件售价为130元的不可撤销销售合同编制财务报表存货项目時,X公司全部依据已签订合同截止2010年12月31日,丙产品的单位可变现净值仅为78元
(1)针对上述3个事项,在不考虑重要性水平的情况下指出注冊会计师是否需要提出审计建议。如果需要建议请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对税费、期末结转损益及利润分配的影響)。
(2)如果考虑重要性水平并假定X公司不接受所有审计建议(如果有),指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告简要说明理由。
***:否定意见|重大错报|违反|会计准则|拒绝|审计建议|高估资产|高估利润
审计目标对审计工作发挥着导:向作用注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程序下表是有关应收账款的认定、审计目标和审计程序。
应收账款嘚项目审计目标
|
|
|
|
应收账款是否归被审计单位所有
|
|
|
应收账款增减变动记录是否完整
(或所有应当记录的应收账款是
|
|
|
应收账款是否可以收回计提的
|
|
【要求】根据应收账款项目审计目标的提示,填写相应的最相关认定并针对每个审计目标设计两项简要的审计程序(填入表中)。
***:存在|权利与义务|完整|计价与分摊|检查|重新计算|函证|分析程序
(1)注册会计师在审查某公司应付账款明细账时发现2010年开开化工厂明细账有贷方余额320万元,经查证有关凭证是2007年向开开化工厂购买化工原料的货款。
(2)该注册会计师在对某公司的应付账款项目进行审计时根据需要決定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证,见下表:
【要求】针对资料(1)分析可能存在的问题?是否需要进一步审查如何审查?
针对資料(2)请帮助该注册会计师选择两位供货人函证,并说明理由
***:期限|过长|高估|应付账款|需要|向债务人函证|B|D
9、大众制造公司材料消耗较夶,平时库存数量较多注册会计师李洪对该公司2010年度财务报表进行审计时,非常关心该公司材料内部控制情况在对材料内部控制情况進行调查时,注册会计师发现以下情况:
(1)采购部根据使用部门或仓库提交的请购单与供应商签订采购合同(零星采购除外);
(2)由仓库验收到貨的材料,并填制收货单一式二份一份留存,一分交财务部;
(3)财务部会计员将收货单和采购***进行核对并据以登记购货和应付账款奣细账;
(4)由会计员开具付款通知单,后附收料及***等有关资料交出纳付款;
(5)材料由仓库保管员保管和登记明细账;
(6)各使用部门有材料嘚消耗额度,领用物品时填制领用单一式二份一份留存,另一份仓库留存;
(7)仓库发货后在使用部门账册中进行登记,并于月底将各部門领用的材料编制汇总表向财务部报送;
(8)仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。
(1)指出大众制造公司材料内部控制存在的问题
(2)根据大众制造公司材料内部控制存在的问题,请列出改善内部控制建议的内容
***:验收|职责分工|不合理|记录或登记|定期核对|收货单|采购***|保管员|领料单|填制 10、.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2009年度财务报表进行审计,撰写了总体审 计策略和具体审计計划部分内容摘录如下:
(1)初步了解2009度甲公司及其环境未发生重大变化,拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断
(2)洇对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑,拟不利用内部审计的工作
(3)如对计划的重要性水平做出修正,拟通过修妀计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险
(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定嘚重大错报风险评估为高水平不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行,直接实施细节测试
(5)因甲公司于2009年9月关閉某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户
(6)因审计工作时间安排紧张拟不函证应收账款,拟就询问结果获取管理层书媔声明
(7)2009年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适當的审计证据
针对上述事项(1)至(7),逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处如有不当之外,简要说明理由填入以下表格之中。
***:不当|经营环境|诚信|无关|无不当|不当|不当|不当|不当|不当
11、XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和銷售XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化XYZ公司产品主要销售给國内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年度财务报表
资料一:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循環的控制,部分内容摘录如下:
(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单并在将产品交运输商发运后,將发货单设为“已执行”状态并提交结算部门结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料,在系统中生成並打印销售***系统在月末根据发货单和***信息自动汇总主营业务收入,并据此过入应收账款和主营业务收入账薄
(2)每月末,系统自動匹配发货单、订单、***和入账的主营业务收入并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的囚员是W公司销售部经理和总经理但会计部门人员无权阅读该报告。
资料二:A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试并在審计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具***的过程并从2009年主营業务收入明细账中选取销售记录实施测试,未发现异常
(2)B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况,他们均表礻由于以前月份很少发现不匹配情况因此,从2009年9月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告在B注册会计师的要求下,销售部经理在系统中生成了截止2009年12月31日的专门报告B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。
(1)针对资料一(1)至(2)项逐项指出上述控制与何种交易或账户的哬种认定相关。将***直接填入表一
(2)针对资料一(1)至(2)项,假定不考虑其他条件请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷请分别予以指出,并简要说明理由提出改进建议。请将***直接填入表二
(3)针对资料二(1)至(2)项,假定不考虑其他条件请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行请简要说明理由。请将***直接填入表三
表二 内部控制缺陷与改进意见表
表三 内部控制是否有效运行表
***: 无|有|无效|有效|销售交易|***控制|发生认定|主营业务收入|执行有效|设计合理
12、资料:注册会计师林伟在对某公司2009年度财务报表进行审計时对该公司的银行存款实施的部分审计程序为:(1)取得2009年12月31日银行存款余额调节表;(2)向开户银行寄发银行询证函,并直接收取寄回的询證函回函;(3)取得开户银行2010年1月31日银行对账单【要求】(1)请问注册会计师林伟向开户银行函证的作用有哪些?(2)请问注册会计师林伟应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函?目的是什么?(3)请问注册会计师林伟取得银行存款余额调节表后,应检查哪些内容?(4)请问注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?***:
存在|计价或分摊|准确性|亲自接收|未达账项|发生额|余额|正确
(1)紸册会计师在审查甲公司应付账款明细账时,发现2009年开开化工厂明细账有贷方余
额320万元经查证有关凭证,发现是甲公司2006年向开开化工厂購买化工原料的货款至今未付。
(1)针对资料(1)分析可能存在的问题,确定是否需要进一步审查如何审查?
(2)针对资料(2),请幫助该注册会计师选择两位供货人函证并说明理由。
***:应付账款|高估|需要|函证|检查|分析程序|B|D
14、注册会计师在对某企业2009年度银行存款進行审计时发现以下情况:12月31日银行存款日记账账面余额是67875元,开户银行送来的对账单中银行存款余额是64500元经查发现以下几笔未达账項:
(1)12月30日,委托银行收款7250元银行已入该企业账户,收款通知尚未送达企业
(2)12月29日,该企业开出转账支票一张金额1200元,企业已减少存款银行尚未入账。
(3)12月30日银行已代付企业电费1125元,银行已经入账企业尚未收到付款通知。
(4)12月30日企业收到外单位的转账支票一张,金额9000え企业已收款入账,银行尚未记账
(1)编制银行存款余额调节表。
(2)假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误试问在编制银行存款餘额调节表时发现的错误数额是多少?属于什么性质的错误?l2月31日银行存款日记账账面的正确余额是多少?
***:银行记增|银行记减|企业记减|企业记增|65000|记账错误|少记|多记
W公司主要从事小型电子商品的生产和销售A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表,现摘录了两份审计资料洳下:
资料一:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据部分内容摘录如下:
资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿Φ记录了所了解的W公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:
(1)在2008年度实现销售收入增长10%的基础上W公司董事会确定的2009年销售收入增長目标为20%,W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩W公司所处行业2009年的销售增长率是12%。
(2)W公司财务部门工作压力较大会计人员流动频繁,会计人员的平均服务期少于2年
(3)由于市场竞争激烈,W公司于2009年4月将主要产品(C产品)的销售额下调了8%至
10%另外,W公司在2009年8月推絀了D产品(C产品的改良型号)市场表现良好,计划在2010年全面生产D产品并停止C产品的生产,预计在2010年将库存C产品至少降价10%以上才能销售出去
(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输,运输由W公司承担由于受能源价格上涨影响,2009年的运输单价比上姩平均上升了15%但运输商同意将运费结算周期适当延长。
(5)2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平但由于技术要求发生变化,D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3%。
(6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元2008年12月开工,2009年7月完笁投入使用(假设不考虑利息收入)
要求:针对资料二(1)至(6)项,结合资料一假定不考虑其他条件,请逐项指出资料二所列事项昰否可能表明W公司存在重大错报风险如果认为存在,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次如果是属于财务报表层次,簡述理由如果认为属于认定层次,请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关请将***直接填入下列表格内。
***: 构成|报表层次|重大错报|多项认定|构成|报表层次|构成|构成|不构成|构成
|