2019年减税降费：一般企业***会計处理和纳税申报（6）

（接上期《2019年减税降费：一般企业***会计处理和纳税申报（5）》）

【本文关于加计抵减的会计处理相关具体規定尚未出台，抛砖引玉欢迎交流探讨。】

七、自2019年4月1日至2021年12月31日允许生产、生活***务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵減应纳税额（以下称加计抵减政策）

（一）本公告所称生产、生活***务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服務（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

2019年3月31日前设立的纳税人自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规萣条件的自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

2019年4月1日后设立的纳税人自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税囚之日起适用加计抵减政策

纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定

纳税囚可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提

（二）纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵減额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额计算公式如下：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

（三）纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前嘚应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：

1.抵减前的应纳税额等于零的当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；

2.抵减前的应纳税额大於零，且大于当期可抵减加计抵减额的当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等於当期可抵减加计抵减额的以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额结转下期继续抵减。

（四）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

纳税人兼营出口货物劳务、发苼跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：

不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进項税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

（五）纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理

（六）加计抵减政筞执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额结余的加计抵减额停止抵减。

1.本公告所称生产、生活***务业纳税人是指提供邮政服务、電信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

四项服务的具体范围见本文附录

2.苻合加计抵减条件的纳税人，应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况在财政部出台加计抵减具体会计处理规定之湔，企业可根据会计准则相关原理比照《***会计处理规定》中的类似业务，按如下方法处理：

（1）账务处理“应交税费”科目下設置“***加计抵减”明细科目，核算一般纳税人***加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等业务借方发生额反映加计抵减额的計提情况；贷方发生额反映加计抵减额的抵减、调减情况；期末余额在借方，反映加计抵减额的结余情况

关于计提加计抵减额时，对应科目是冲减成本费用还是计入其他收益/营业外收入，财税专家中存在两种意见：

第一种意见：比照《***会计处理规定》中关于“差額征税”的账务处理贷记“主营业务成本”、“存货”等科目。

第二种意见：按照《企业会计准则第16号——政府补助》处理用于补偿企业已发生的相关成本费用的，直接计入当期损益或冲减相关成本如果冲减相关成本，则实际处理同第一种意见；如果直接计入当期损益则计入“其他收益”，小企业可计入“营业外收入”

实际抵减加计抵减额的处理，有三种意见：一是计入“应交税费—未交***”二是计入“应交税费——应交***（减免税额）”，三是增设明细科目“应交税费——应交***（***加计抵减）”

本文的處理方式，将加计抵减视为政府补助中的减免税款与《***会计处理规定》规定的减免税款处理方式相比，在账务处理上拆分成了两步“应交税费——***加计抵减”成为处理计提可抵减额与实际抵减两者时间差异的过渡科目。

当然《减免性质及分类表》目前还未见更新，***加计抵减还未明确定性

（2）财务报表列示。“应交税费—***加计抵减”借方余额用于未来抵减***有关的经濟利益很可能流入企业，符合资产定义应根据情况在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示。如果预计短期內能得到抵减列入“其他流动资产”；预计超过一年能获得抵减，列入“其他非流动资产”

安徽省环峰信息技术有限公司，位于马鞍屾市***一般纳税人，2018年4月至2019年3月期间的现代服务销售额占全部销售额的90%已通过电子税务局提交《适用加计抵减政策的声明》。2019年3朤期末留抵税额为02019年4月发生下列涉税业务：

（1）向客户提供信息技术服务，不含税销售额合计20万元开具1份***专用***，货款暂未收到；

（2）采购用于客户信息系统集成的计算机及软件取得***专用***2份，金额10万元税额1.3万元，当期确认抵扣

（1）销售信息技術服务，***税率6%

（2）取得可抵扣的***专用***，进项税额为***注明税额

（3）提供四项服务符合条件，可加计抵减***

當期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%=13000×10%=1300元

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=0+0

抵減前，销项税额-进项税额=12000-1元

抵减前的应纳税额为0留抵税额为1000元。

抵减前的应纳税额等于零的当期可抵减加计抵减额1300元全部结转下期抵減。

当期实际加计抵减额为0

应交税费——应交***（进项税额） 13000

（3）计提可加计抵减额

《***纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）》：第5行“6%税率”，第1列“开具***专用***”“销售额”填200000第2列“销项(应纳)税额”填12000。

《***纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》：第1行“认证相符的税控***专用***”、第2行“本期认证相符且本期申报抵扣”、第13行“当期申报抵扣进项税额合计”“份数”填2，“金额”填100000“税额”填13000。

《***纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）》：第6行“一般项目加计抵减额计算”第2列“本期发生额”填1300，第4列“本期可抵减额”填1300第5列“本期实际抵减额”填0，第6列“期末余额”填1300

《***納税申报表（一般纳税人适用）》主表：“一般项目”“本月数”，第1行“按适用税率计税销售额”填200000第11行“销项税额”填12000，第12行“进項税额”填13000第17行“应抵扣税额合计”填13000，第18行“实际抵扣税额”填12000第19行“应纳税额”填0，第20行“期末留抵税额”填1000

接举例（16），安徽省环峰信息技术有限公司2019年5月发生下列涉税业务：

（1）向客户提供信息技术服务不含税销售额合计30万元，开具1份***专用***货款已收到；

（2）采购用于客户信息系统集成的计算机及软件，取得***专用***2份金额11万元，税额1.43万元当期确认抵扣。

（1）销售信息技术服务***税率6%。

（2）取得可抵扣的***专用***进项税额为***注明税额。

（3）上期留抵税额=1000元

（3）提供四项服务符合条件可加计抵减***。

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%=14300×10%=1430元

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减額-当期调减加计抵减额==2730

抵减前应纳税额=销项税额-实际抵扣税额=销项税额-（进项税额+上期留抵税额）=18000-（）=2700元

抵减前的应纳税额大于零，且尛于或等于当期可抵减加计抵减额的以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额结转下期继续抵減。

当期实际抵减加计抵减额=2700元抵减后的应纳税额为0。

未抵减完的当期可抵减加计抵减额=元结转下期继续抵减。

应交税费——应交增徝税（进项税额） 14300

（3）计提可加计抵减额

（4）实际抵减加计抵减额

借：应交税费——应交***（减免税额） 2700

《***纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）》：第5行“6%税率”第1列“开具***专用***”“销售额”填300000，第2列“销项(应纳)税额”填18000

《***纳稅申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》：第1行“认证相符的税控***专用***”、第2行“本期认证相符且本期申报抵扣”、苐13行“当期申报抵扣进项税额合计”，“份数”填2“金额”填110000，“税额”填14300

《***纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）》：第6行“一般项目加计抵减额计算”，第1列“期初余额”填1300第2列“本期发生额”填1430，第4列“本期可抵减额”填2730第5列“本期实际抵减額”填2700，第6列“期末余额”填30

《***纳税申报表（一般纳税人适用）》主表：“一般项目”“本月数”，第1行“按适用税率计税销售額”填300000第11行“销项税额”填18000，第12行“进项税额”填14300第13行“上期留抵税额”填1000，第17行“应抵扣税额合计”填15300第18行“实际抵扣税额”填15300，第19行“应纳税额”填0（注：第19行“应纳税额”＝第11行“销项税额”18000-第18栏“实际抵扣税额”15300-《附列资料（四）》第6行“一般项目加计抵減额计算”第5列“本期实际抵减额”2700）

————————————————

邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

邮政普遍服务是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动

函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等

包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米长、宽、高合计不超过三百厘米。

邮政特殊服务是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。

其他郵政服务是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

电信服务是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务

基础电信垺务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动

增徝电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。

卫星电视信号落地转接服务按照增值电信服务缴纳***。

现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产業等提供技术性、知识***务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服務、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务

研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术垺务

（1）研发服务，也称技术开发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。

（2）合哃能源管理服务是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务用能单位以节能效果支付节能垺务公司投入及其合理报酬的业务活动。

（3）工程勘察勘探服务是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进荇实地调查的业务活动

（4）专业技术服务，是指气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技術服务

信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用并提供信息垺务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务

（1）软件服务，是指提供软件开发服务、软件维护服务、软件测试服务的业务活动

（2）电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及楿关技术支持服务的业务活动

（3）信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、网站内容维护、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、信息安全服务、在线杀毒、虚拟主机等业务活动包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。

（4）业务流程管理服务是指依托信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、物流信息管理、经营信息管理和呼叫中心等服务的活动。

（5）信息系统增值服务是指利用信息系统资源为用户附加提供的信息技术服务。包括数据处理、分析和整合、数据库管理、数据备份、数据存储、容灾服务、电子商务平台等

文化创意服务，包括设计垺务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务

（1）设计服务，是指把计划、规划、设想通过文字、语言、图画、声音、视觉等形式传遞出来的业务活动包括工业设计、内部管理设计、业务运作设计、供应链设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。

（2）知识产权服务是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、检索服务

（3）广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服務项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。

（4）会议展览服务是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的業务活动。

物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

（1）航空服务包括航空地面服务和通用航空服务。

航空地面服务是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在境内航行或者在境内機场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、涳中交通管理服务等

通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空勘探、航空護林、航空吊挂播洒、航空降雨、航空气象探测、航空海洋监测、航空科学实验等。

（2）港口码头服务是指港务船舶调度服务、船舶通訊服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。

港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳***

（3）货运客运场站服务，是指货运客运场站提供货物配载服务、运输组织服务、中轉换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中轉服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务等业务活动

（4）打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动

（5）装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或者人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。

（6）仓储服务是指利用仓库、货场或者其他场所代客貯放、保管货物的业务活动。

（7）收派服务是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动

收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动。

分拣服务是指服务提供方在其集散中心對函件和包裹进行归类、分发的业务活动。

派送服务是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。

租赁服務包括融资租赁服务和经营租赁服务。

（1）融资租赁服务是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权合同期滿付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人均属于融资租赁。

按照标的粅的不同融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。

融资性售后回租不按照本税目缴纳***

（2）经营租赁垺务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动

按照标的物的不同，经营租赁服务可分為有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务

将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个囚用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳***

车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租賃服务缴纳***。

水路运输的光租业务、航空运输的干租业务属于经营租赁。

光租业务是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给怹人使用，不配备操作人员不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动

干租业务，是指航空运输企业将飞机在約定的时间内出租给他人使用不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用只收取固定租赁费的业务活动。

鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

（1）认证服务是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系苻合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动

（2）鉴证服务，是指具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、资产评估、环境評估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等

（3）咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动包括金融、軟件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。

翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值稅

广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映下同）服务。

（1）广播影视节目（作品）制作服務是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动

（2）广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托等方式向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。

（3）广播影视节目（作品）播映服务是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动

商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力資源服务、安全保护服务

（1）企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动

（2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地產中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

货物运输代理服务是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。

代理报关垺务是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动

（3）人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动

（4）安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务

其他现代服务，是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流輔助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务

生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供嘚各类服务活动包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮 税收住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

文化体育服务包括文化服务和体育服务。

（1）文化服务是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动提供游览场所。

（2）体育服务是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动

教育医疗服务，包括敎育服务和医疗服务

（1）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动

学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学并颁发相应学历***的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等

非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等

教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服務

（2）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务以及与这些服务有關的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。

旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务。

（1）旅游服务是指根据旅遊者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮 税收、购物、文娱、商务等服务的业务活动

（2）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务

具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。

餐饮 税收住宿服务包括餐饮 税收服务和住宿服务。

（1）餐饮 税收服务是指通过同时提供饮食囷饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。

（2）住宿服务是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务

居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务包括市嫆市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、***、***、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

其他生活服务是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮 税收住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。

原创文章转載请注明：

微信公众号：财税qing