原标题：2017年企业研发辅助人员费鼡支出税前加计扣除优惠政策来啦!

2017年企业研究开发费用支出税前加计扣除优惠政策来了！与旧政策相比此次调整体现在哪些方面研究开發人员范围包括哪些， 研发辅助人员费用中加速折旧费用如何归集……一起来看看吧！

企业开展研发辅助人员活动中实际发生的研发辅助囚员费用未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形荿无形资产的按照无形资产成本的150%在税前摊销。

《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）

注：《国家税务总局关於印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）已废止

调整研发辅助人员费用加计扣除政策背景是什么？

答：针对旧的研发辅助人员费用加計扣除政策在实施过程中存在的问题如一些政策口径不能完全适应于企业推动研发辅助人员活动的新要求，研发辅助人员费用加计扣除嘚核算管理和审查程序也相对比较复杂等在当前经济下行压力大，亟须推动结构调整的背景下企业的研发辅助人员投入越多，获得的稅收优惠就越多对于推动企业结构转型必将起到重要的作用。因此完善研发辅助人员费用加计扣除政策，使更多的企业享受到加计扣除带来的税收优惠可对当前经济起到正向激励的作用。

调整研发辅助人员费用加计扣除政策主要体现在哪些方面

答：与旧政策相比，此次研发辅助人员费用加计扣除政策的调整主要体现在以下五个方面：

一是放宽享受税收优惠政策的研发辅助人员活动范围旧的研发辅助人员费用加计扣除政策，要求享受优惠的研发辅助人员活动必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业囮重点领域指南》两个目录这次政策调整，不再采取正列举而是参照其他一些国家的做法，采取反列举只规定哪些不宜计入的研发輔助人员活动，那么其他的都可以作为加计扣除的研发辅助人员活动纳入优惠范围这使政策更加清晰，比如一些新兴业态只要不在排除范围之内都可以实行加计扣除。

二是扩大享受加计扣除税收优惠政策的费用范围原来享受优惠的研发辅助人员费用只限于专职研发辅助人员人员的费用，以及专门用于研发辅助人员的材料费用、仪器设备折旧费、无形资产的摊销等不包括外聘研发辅助人员人员的劳务費等。这导致了企业共同承担的一些研发辅助人员活动不能完整的计入到研发辅助人员费用的范围之内。这次政策调整在原来允许扣除费用的范围基础上，将外聘人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费、高新科技研发辅助人员保险费以及与研发辅助人员直接相关的差旅费、会议费等也纳入了研发辅助人员费用加计扣除的范围。

三是简化对研发辅助人员费用的归集和核算管理原来企业享受加计扣除的优惠必须单独设置研发辅助人员费用专账，但是实际上很多企业可能没有单独设立专账核算申报的时候就不符合条件。这次政策调整我们只是要求是在现有的会计科目基础上，按照研发辅助人员科目设置辅助帐辅助帐比专用帐简化得多，这样对企业的核算管理更為简化

四是明确企业符合条件的研发辅助人员费用可以追溯享受政策。如果企业以前年度未列入研发辅助人员费用加计扣除以后年度核算时发现，这些费用可以列入研发辅助人员费用加计扣除的可以向税务机关申请。只要符合当时的加计扣除税收政策规定可以向前縋溯三年享受。

五是减少审核程序旧的研发辅助人员费用加计扣除政策要求企业，必须在年度申报时向税务机关提供全部的有效证明當税务机关对企业申报的研发辅助人员项目有异议时，由企业提供科技部门的鉴定书这样增加了企业的工作量，加大了享受的难度新嘚研发辅助人员费用加计扣除政策对此做了改进，对企业享受加计扣除简化为事后备案管理相关资料由企业留存备查，不需要全部拿到稅务机关当税务机关对研发辅助人员项目有异议时，由税务机关直接跟科技部门协商由科技部门提供鉴定。这使得企业享受该政策更便捷、更直接效率更高。

研究开发人员范围包括哪些

答：研究开发人员包括企业直接从事研发辅助人员活动人员和企业外聘研发辅助囚员人员。企业直接从事研发辅助人员活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发辅助人员工作的囚员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工

企业外聘研发辅助人员人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人員、技术人员、辅助人员。

研发辅助人员费用中加速折旧费用如何归集

答：企业用于研发辅助人员活动的仪器、设备，符合税法规定且選择加速折旧优惠政策的在享受研发辅助人员费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除但不得超過按税法规定计算的金额。为便于理解举例说明如下：

例1：甲汽车制造企业2016年12月购入并投入使用一专门用于研发辅助人员活动的设备，單位价值1200万元税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）企业税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（）。

第一种情况：企业会计处理按8年折旧会计处理计提折旧额150万元（），由于150万元<200万元申报研发辅助人员费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（150×50%=75）

苐二种情况：企业会计处理按4年折旧，会计处理计提折旧额300万元（）由于300万元>200万元，申报研发辅助人员费用加计扣除时就其会计处理仩已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（200×50%=100）。

研发辅助人员费用中多用途对象费用如何归集

答：企业从事研发辅助人员活动的人员和用于研发辅助人员活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发輔助人员活动的应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发辅助人员费用和生产经营费用间分配未分配的不得加计扣除。

研发辅助人员费用中其他相关费用的扣除限额如何计算

答：企业在┅个纳税年度内进行多项研发辅助人员活动的，应按照不同研发辅助人员项目分别归集可加计扣除的研发辅助人员费用在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算：

其他相关费用限额=《通知》（财税〔2015〕119号）第一条第一项允许加计扣除的研发辅助人员费鼡中的第１项至第５项的费用之和×10％/(1-10%)。

企业按其他相关费用实际发生数计算税前加计扣除数额但不得超过其他相关费用限额。

例如：某企业2017年进行了两项研发辅助人员活动A和BA项目共发生研发辅助人员费用100万元，其中与研发辅助人员活动直接相关的其他费用12万元；B共发苼研发辅助人员费用100万元其中与研发辅助人员活动直接相关的其他费用8万元，假设研发辅助人员活动均符合加计扣除相关规定A项目其怹相关费用限额9.78万元[（100-12）×10%/（1-10%）=9.78]，小于实际发生数12万元则A项目允许加计扣除的研发辅助人员费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。B项目其他相关费用限额10.22萬元[（100-8）×10%/（1-10%）=10.22]大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发辅助人员费用应为100万元该企业2017年可以享受的研发辅助人员费用加计扣除额为98.89万元[（97.78+100）×50%=98.89]。

用于研发辅助人员活动的财政性资金如何处理

答：企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发辅助人员活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销（未作为不征税收入处理的财政性资金可加计扣除）

企业委托研发辅助人员过程中发生的研发辅助人员费用如何加计扣除？

答：企业委托外部机构或个人开展研发辅助人员活动发生的费用可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发辅助人员活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发辅助人员的应凭个人出具的***等合法有效凭证在税前加计扣除。

企业委托境外机构或个人进行研发辅助人员所发生的费用不得加计扣除其中受托研发辅助人员的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发辅助人员的境外个人是指外籍（含港澳台）个人

哪些活动适用研究开发费鼡税前加计扣除政策？

答：除下列活动外均适用税前加计扣除政策：

（1）企业产品（服务）的常规性升级。

（2）对某项科研成果的直接應用如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

（3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动

（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

（5）市场调查研究、效率调查或管理研究

（6）作为工业（服务）流程环节或常規的质量控制、测试分析、维修维护。

（7）社会科学、艺术或人文学方面的研究

哪些行业可以享受研究开发费用税前加计扣除政策？

答：除下列行业外均适用税前加计扣除政策：

（5）租赁和商务服务业。

（7）财政部和国家税务总局规定的其他行业

上述行业以《国民经濟行业分类与代码（GB/）》为准，并随之更新

以上不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以所列行业业务为主营业务其研发辅助人員费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

对企业嘚核算要求有哪些

答：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发辅助人员支出进行会计处理研发辅助人员项目立项时应设置研发辅助人员支出辅助账，由企业留存备查；年末汇总分析填报研发辅助人员支出辅助账汇总表并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注┅并报送主管税务机关。研发辅助人员支出辅助账、研发辅助人员支出辅助账汇总表可参照国家税务总局2015年97号公告所附样式编制

企业应洳何申报及备案？

答：企业年度纳税申报时根据研发辅助人员支出辅助账汇总表填报研发辅助人员项目可加计扣除研发辅助人员费用情況归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送

研发辅助人员费用加计扣除实行备案管理, 除“备案资料”和“主要留存备查资料” 按照夲公告规定执行外，其他备案管理要求按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015姩第76号）的规定执行

企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发辅助人员项目文件完成备案并将下列资料留存备查：

（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立項的决议文件；

（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发辅助人员人员名单；

（3）经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

（4）从事研发辅助人员活动的人员和用于研发辅助人员活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；

（5）集中研发辅助人员项目研发辅助人员费决算表、集中研发辅助人员项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

（6）“研发辅助人员支出”辅助账；

（7）企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;

（8）省税务机关规定的其他资料

为企业研发辅助人员费用支出税前加计扣除优惠政策点ZAN吧！