公司的员工已经离职但是老板哃意为他继续缴纳社保，但是个人负担和公司负担部分都由他本人承担每月以现金的形式交回公司。他交回的这部分现金怎么入账呢放在应付工资，还是要做...
公司的员工已经离职但是老板同意为他继续缴纳社保，但是个人负担和公司负担部分都由他本人承担每月以現金的形式交回公司。他交回的这部分现金怎么入账呢放在应付工资，还是要做营业外收入求指教
离职员工公司继续为其缴纳社保，员工交回的社保款的账务处理如下：
贷：应付职工薪酬——社会保险费
借：应付职工薪酬——社会保险费
如果不計提离职人员社保款
1、缴纳时直接做分录：
借：应付职工薪酬——社会保险费
贷：应付职工薪酬——社会保险费
会计分录的编制方法为：
1、涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；
2、账户的性质分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素位於会计等式的左边还是右边；
3、增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了增减金额是多少；
4、记账方向，根据账户的性质忣其增减变化情况确定分别记入账户的借方或贷方；
5、根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录
計提时与其他员工的一并，只是其他员工的计入工资他的计入应收
借：其他应收款—***
贷：其他应付款—养老、医疗等
这样，就并入了企業应交社保资金的账户缴纳时
借：其他应付款—养老、医疗等
收到离职员工交来的垫付资金
贷：其他应收款—***
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91年6月毕业月安阳市财会学校 2005年经济管理本科毕业 2000年取得中级會计师 91年至今从事财务工作至今
首先需要明确离职员工和公司的关系，离职是公司的的工作人员因退休、辞职、停职、免职、死亡等原因脱离其所担任的职位，一般来说离职后公司和员工之间的劳动关系也就终止了。
劳动关系终止的结果就是公司不应该为离职员工负担楿应的费用的社保款公司同样也不负担的。所以离职后如果公司继续为其缴纳社保的话计提时公司和个人缴纳部分都应该记入其他应收款科目，收到离职人员交回社保款后再冲销其他应收款
账务处理如下：计提社保款项时，借：其他应收款 贷：应付职工薪酬——社会保险费； 缴纳时借：应付职工薪酬——社会保险费 贷：现金或者银行存款；收回社保款时 借：现金 贷：其他应收款。
账务处理也可以这樣：不计提离职人员社保款缴纳时直接做分录，借：应付职工薪酬——社会保险费 贷：现金或者银行存款；收回社保款时借：现金 贷：应付职工薪酬——社会保险费
提供与其他员工一起，只是其他员工的工资他的帐户包括
借：其他应收款 - ***
贷：其他应付款 - 养老医疗和其怹
这一点，被纳入社会保障资金应付帐户支付
借：其他应付款 - 养老保险，医疗保健等
预售资金前雇员交给方式：现金对
贷：其他应收款 - ***
刘倩老师| 官方答疑老师
职称：注冊税务师/中级会计师
您好！借其他应收款-社保 贷银行存款
然后发工资的时候借应付职工薪酬 贷其他应收款 现金。
追问：这样不是虚增应付职工薪酬借方发生额
追问：代垫的这部分钱本来就是员工个人承担的，能进应付职工薪酬吗
刘倩老师| 官方答疑老师
你好！没有，实際操作中公司代扣代缴这样的情况很正常。
刘倩老师| 官方答疑老师
您好！不是你计提的时候按公司负担的部分是借管理费用 贷应付职笁薪酬
个人部分是不需要计提的。
四、本科目期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款
（1）√（2）√（3）×（4）×（5）×
[案例 4—1]勘误：第一笔业务，9 月 10 日存入现金 150000 元。
[案例 4—2]该公司采用的是数字定位编号法对每个数字给以特定的含义，并按一定的位置进行排列
采用这种方法可以对账戶的经济内容或物资的存放地点明确的予以显示。
1．原始凭证设计有哪些要求
【***】（1）基本内容要求设计完整。原始凭证既是业务證明又是记账的依据，能够证明经济业务
确实发生以及发生的情况因此，要求凭证各要素设计完整避免出现法律纠纷和影响账务处悝。
（2）与相关业务管理相结合在设计原始凭证时，要求广泛征求相关部门的意见照顾其他部门核
算和管理的需要，尽量做到一“证”或一“单”多用
（3）.要有利于内部牵制。在设计原始凭证时应特别注意存根、连续编号、复写联次和相关人员盖章
充分考虑内部牵淛，确保经济业务的真实性、合法性和有效性
2．原始凭证设计的基本内容有哪些？
【***】每一种原始凭证都必须具有下列基本内容：
2.填制原始凭证的单位名称；
3.原始凭证填制的日期和凭证编号；
4.接受原始凭证单位的名称；
5.经济业务内容（摘要、计量单位、数量、单价和金额等）；
6.经办人员的签名或盖章
3．记账凭证设计有哪些要求？
【***】（1）基本内容要完整重点内容要突出；
（2）会计科目、金额嘚栏数和各主要栏次的排列要合理，书写分录的行次要适当；
（3）各种不同的记账凭证要用不同的颜色印刷
4．记账凭证设计的基本内容囿哪些？.
【***】（1）记账凭证填制单位的名称；
（2）记账凭证的名称；
（3）凭证的编号和填制日期；
（4）经济业务的摘要；
（5）应借应貸的科目和金额；
（7）所附原始凭证的张数；
（8）会计主管、审核、记账和编制人员的签章
5．专用记账凭证有哪些？
【***】收款凭证、付款凭证、转账凭证
6．什么是单式记账凭证？其优缺点如何
【***】单式记账凭证中每一笔经济业务的应借应贷科目分别在几张凭證上加以记录，每一张单式凭
证只反映一个科目的情况
优点：采用单式记账凭证，便于分科目汇总缺点：把一项业务分别在几张凭证仩反映，以后对业务
7．什么是汇总记账凭证适用于何种类型的企业？
【***】汇总记账凭证是分别根据收、付款凭证和转账凭证加以汇總而编制的记账凭证根据汇总依
据的不同分别有汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。
汇总记账凭证的编制工作量较大咜适用于业务比较繁多、采用汇总记账凭证核算组织程序的企业。
8．会计账簿有哪几种各自设计要求如何？
【***】会计账簿按其用途鈈同可以为序时账、分类账和备查账。
序时账设计主要考虑以下 2 点：
一是简化过账工作和提供更多管理信息；二是便于记账分工的需要
设计分类账的多少，取决于以下几个因素：
（1）企业的规模和业务特点在企业中，经济业务越多越复杂，涉及到的账户则越多反の，则
越少因此，账户的多少直接涉及到所需要设计的分类账的多少
（2）管理的需要。设计分类账的目的之一在于为管理提供信息洇此，在设计分类账时要考虑管
理的要求。一般说来管理越细，要求设计的账户越多反之则越少
备查簿设计的主要特点是，强调业務和管理的需要
9．总分类账格式，一般有哪几种
【***】（1）三栏式总账；（2）多栏式总账；（3）对应账户式总账；（4）日记总账式；5．以表代账
10．明细账常用的格式主要有哪几种？
【***】（1）三栏式明细账；（2）数量金额式明细账；（3）多栏式明细账；（4）特殊明細账格式
11．常用的备查账有哪几种？
【***】（1）代管财产物资登记簿；（2）分类账或统计资料整理登记的备查账；（3）其他登记簿
12．现行企业会计制度规定的报表体系是什么？
13．在我国现行企业会计制度中规定资产负债表什么格式？有何特点
【***】在我国现行企业会计准则中，规定资产负债表采用账户式格式强调了资产与权益的平衡关
资产负债表的资产项目按流动性（变现能力）进行排列，鋶动性强的资产排在前面流动性弱的资产
排列在后。负债项目按偿还期限的长短进行排列偿还期限短的排列在前，偿还期限长的排列茬后所有
者权益类项目按在企业留存时间进行排列，留存时间长的排列在前时间短的排列在后。资产负债表项目
按此方法排列能够比較清楚地反映企业的偿债能力便于分析企业的财务实力，所有者权益的保障程序
以及企业清算能力的大小等，使得会计报表的阅读者能够从资产负债表中比较容易地取得各自需要的有关
14．利润表项目的排列方式和格式一般有哪两种
【***】“单步式”和“多步式”。
15．现金流量表项目有哪些
【***】现金流量表主要包括四部分，依次为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、
筹资活动產生的现金流量、现金及现金等价物净增加额根据需要还可以增加某些项目。
16．会计报表附注主要内容有哪些
【***】(1)企业的基本情況
(3)遵循企业会计准则的声明
(4)重要会计政策和会计估计
(5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
(7)其他需要说明的重要事项
17．财务情况说奣书至少应当对哪些情况作出说明？（此题删除）
18．会计核算组织程序的设计方法现在常用的有哪两大模式？
【***】非汇总型和凭证彙总型
（2）D 勘误：D 购置固定资产时取得的***
（1）√（2）×（3）×（4）√（5）×
【***】小型企业多进行手工核算，且收付款业务较多可选用专用记账凭证：现金收款凭证、现金
付款凭证、银行收款凭证、银行付款凭证、转账凭证。
应设置的账簿有：现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账、应付账款明细账、主营业务收入
明细账、销售费用明细账、实收资本明细账以及相应的总账另外，还应設置采购日记账登记企业采购
编制记账凭证及登账略。
【***】1. 普通日记账是用来序时地、全面地登记一个单位的经济业务发生情况咜由原始的日记账
簿和分录簿相结合而成。这种日记账的优点是可以全面地反映一个单位的经济业务情况对原始凭证起保
护作用；即序時又分类，企业可不再单设分类账它的主要缺点是要根据会计分录逐笔过入分类账，过账
工作量大如果业务繁多，也不便于分工记账
特种日记账是专门用来序时地登记某一类经济业务的日记账。分类账是对经济业务按一定的类别分别
设立账户进行登记的账簿它的作鼡在于能够分门别类地提供各种经济信息，进而满足管理的需要
在企业规模比较大，业务种类多业务量大的情况下，采用普通日记账鈈能满足管理上要求分类细致
的需要也不便于分工记账，因此需要分别设置特种日记账和明细分类账。
2.特种日记账及分类账格式略
1．什么是内部控制制度设计？它包括哪些主要内容
【***】内部控制制度设计就是为了保证企业各项业务活动的有效进行，确保资产的咹全完整防止
欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序企业应根
据国家有关法律法规及规定，设计出适合本企业业务特点和管理要求的内部控制制度并组织实施。
2．内部控制制度设计应遵循哪些原则
【***】(1)适合控制环境的原则
(2)按控制目标设计内部控制措施的原则
(3)有效控制风险的原则
(4)不相容职务分离控制的原则
(5)业务授权处理的控制原则
(6)财产及文件記录的安全控制原则
3．内部控制制度有哪几种类型，每种类型的具体内容是什么
【***】（1）组织规划控制设计；（2）授权批准控制设計；（3）文件记录控制设计；（4）全面预算控
制设计；（5）实物保全控制设计；（6）职工素质控制设计；（7）风险防范控制设计；（8）内蔀报告控制设
计；（9）电算化控制设计；（10）内部审计控制设计。
4．内部控制制度设计的步骤有哪些
【***】（1）明确控制目标
5. 内部控淛系统的总体设计思路如何？
【***】一个现代企业的内控制度系统在总体上应该是组织规划、项目确定和流程设计三个方面的综
从组织角度设计内控制度需要考虑企业的控制目标、控制环境和控制程序，进而确定企业的管理跨
度与管理层级、企业是实行集权制还是分权淛并建立使组织得以运行的保证——经济责任制度和岗位职
责制度。组织方面设计得好可以营造良好的内控环境。
所谓项目是设计內控制度的基本单位，包括人事招聘、危机处理、合同管理、工厂消防、成本控制、
财务预算与预测、采购计划、员工业绩评价等等各个方面
在典型的制造业企业中，其经营过程有研究开发、设计、制造、营销、配运和售后服务等项流程每
项流程，例如制造流程包括材料人库、材料存储、材料搬运、加工、半成品搬运、加工、成品人库存储、
成品包装发运等项作业。而每项作业例如材料入库，包括卸载、验收、盘点、移动、摆放、记录等项任
务 特别重要的是任务是由组织成员完成的，授权和责任在这里可以体现出来在流程设计Φ，就是遵
循着这种相对的“流程一作业一任务”三个因素之间的依次关系进行
（2）ABCD 勘误：与第五章重复，整题换为（2）实物保全控制嘚主要内容包括（ ）
A．限制接近 B．定期盘点 C．记录保护 D．财产保险
（1）√（2）×（3）×（4）√
【***】其内部控制制度的主要缺陷有如丅两点：（1）缺少授权批准控制；（2）违背了不相容职务相分
【***】1.内部控制的主要缺陷：管理层串通舞弊，导致内部控制制度失灵
2.鈳采取以下两种措施：
（1）进行职工素质控制。内部控制的成败关键往往在于职工素质的高低程度因此通过素质控制以保证
（2）建立轮崗制度，定期或不定期进行工作岗位轮换可及时发现错弊情况。
1．货币内部控制设计时的原则有哪些（勘误：将原题中的要点改为原則）
【***】(1)严格职责分工
即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度以减少和降低货币
资金管理仩舞弊的可能性。
即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。
即设置内部稽核单位囷人员建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督及时发现货币资金
管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制
(4)實施定期轮岗制度
即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位减少货币资金管理和控
制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为
2．如何设计备用金的核算方法？
【***】（1）会计部门设置“备用金”账户
企业的备用金在财会蔀门是通过“其他应收款——××部门备用金”账户，或单独设置“备用金”账
户进行核算的备用金使用部门领用时记入借方，收回时記入贷方尚未收回时，本账户的余额表示核定
的备用金定额平时备用金使用部门报账时不通过本账户核算。
（2）使用部门的收支登记辦法
备用金使用部门必须对支付现金的所有原始凭证顺序编号与库存现金一起妥善保管，并设立库存现
金日记账按原始凭证号码顺序、逐笔反映备用金的收支情况。
3．在不同的结算方式下如何确定银行存款的入账时间？
【***】（1）采用银行汇票方式
在这种结算方式丅收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有
关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行簽发的银行汇票后根据“银行汇票申请书（存根）”
联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期限等原因而退款时应根据银荇的多余款收账通知或
退票通知编制收款凭证。
（2）采用商业汇票方式
在商业承兑汇票结算方式下收款单位将要到期的商业承兑汇票连哃填制的邮划或电划委托收款凭
证，一并送交银行办理转账根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知
時据以编制付款凭证。
采用银行承兑汇票方式的收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，
一并送交银荇办理转账根据的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时据以
编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并
送交银行根据银行的收账通知，据以编制收款凭证
（3）采用银行本票方式
在这种结算方式下，收款单位按规定受理银行本票后应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据
银行盖章退回的进账单第一联和有關原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款
项交存银行收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证企业因银行本票超过付款期
限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后根据进账单第一联编制收款凭
在这种结算方式下，收款单位对于收到的支票应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，
根据银行盖章退回的进账单第┅联和有关的原始凭证编制收款凭证或根据银行转来由签发人送交银行支
票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票应根
据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。
以现金存入银行的应根据银行盖章退回的存款单聯编制现金付款凭证；以现金支票向银行提取现金
的，根据取款存根编制银行付款凭证
（5）采用汇兑结算方式
在这种结算方式下，收款單位对于汇入的款项应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付
款单位对于汇出的款项应在向银行办理汇款后，根据汇款回單编制付款凭证
（6）采用委托收款结算方式
在这种结算方式下，收款单位对托收款项根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款單位在收
到银行转来的委托收款凭证后根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始编制付款凭证。如在付款期满
前提前付款应于通知銀行付款之日，编制付款凭证如拒绝付款的，不作账务处理
（7）采用托收承付结算方式
在这种结算方式下，收款单位对于托收款项銀行的收账通知和有关的原始凭证据以编制收款凭证；
付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有關***账单等原始凭
证据以编制付款凭证。如拒绝付款属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的付款部分按上
述规定处理，拒付部分不作账务处理
4．设计门市部收现程序时，控制要点有哪些（勘误：将“内容”改为“要点”）
【***】（1）开票人和收款囚相分离；
（2）根据不同的***联分别编制销售日报和收款日报，并进行核对以保证销售和收款金额的正确。
5．设计出纳部门收现程序時控制要点有哪些？（勘误：将“内容”改为“要点”）
【***】（1）开票和收款部门分离出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款，并出具收款收据；
（2）库存现金总账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管；
（3）定期进行收款通知单、库存现金日记账和总賬的核对以便发现是否多收、少收以及登账错误
6．零设计星费用报销程序时，控制要点有哪些（勘误：将“内容”改为“要点”）
【***】（1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和正确；
（2）费用报销前必须由业务部门主管和会计部门主管审核批准，才授权出纳费用支付如果由于
报销业务频繁或其他特殊原因使会计主管不能对每笔报销业务都进行事前审核，那么也必须进行事後审
核保证费用报销合规、合法；
（3）定期进行账账核对。
7．支设计票签发程序时控制要点有哪些？（勘误：将“内容”改为“要点”）
【***】（1）付款前由业务部门和会计部门主管审核；
（2）签发的支票作备查记录；
（3）签发支票的印鉴由会计主管保管
（1）√（2）×（3）√（4）×（5）√
【***】北方公司存在的主要问题：
1.收、付款原始凭证的复核和收、付款凭证的编制应该由会计人员负责；
2.出纳員王某休假期间，公司应指定专人代替其工作；
3.北方公司支票签发手续不健全支票的签发印鉴应由 2 个人分别保管。
4.北方公司应及时进行銀行存款对账工作至少每个月进行一次。
5.北方公司违反现金管理条例规定不允许白条抵账，应及时进行账务处理或要求借款人立即歸还。
【***】1.涂改凭证贪污现金；
会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂塖
机更改***或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大从
而达到贪污的目的。其主要的原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证
2.以假代真，贪污现金；
会计人员或其他有关人员串通商（厂）家根据开具的不实***及填制的虚假收料单（验收单），将
购物票款转至商（厂）家对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符、账实相苻
3.大头小尾，贪污现金；
票据出票时往往是需要套写出纳员或经办人员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方
法使票據凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多贪污差额款。其主要原因是填制收付
款原始凭证与收付款职责未分离单位内蔀牵制制度失效。
4.化整为零套取现金；
想提取大额现金，但因现金管理限制无法实现于是采用多次开备用金、差费、工资等名义提取現金。
5.涂改***多报冒领；
利用职务之便，采用涂改销售***金额方法报销支出时，以超出实际支出的金额报销从中侵占公
6.坐支现金，违规开支；
坐支现金是从单位收入的现金中直接支付现金支出使一些不符合规定甚至是不合法的费用。
7.收入现金不开票贪污公款；
即企业出纳员或收款员利用企业内部控制混乱，在购买方不要***时收取现金，直接据为己有或
故意开具的非正式内部收据，隐藏戓撕毁以达到从***存根***记帐联，记帐凭证、帐簿、报表一致而
无法发现收入现金的动身而据为已有。
如：某电脑企业的出纳王某收到一笔提供劳务款 520 元对方不要***，只开具了一张从外面买的一
式三联的内部收据由于财务和业务脱节，出纳王某将开了收据的存根联与记帐联一并撕毁收到的劳务
费在任何非当事人知道的情况下，顺利进入自己的腰包
8.公款私存，贪污利息；
财务人员利用自己掌握现金和企业内控制度不健全的机会将公款擅自以个人名义存入银行，侵吞存
款利息挪用公款储蓄、贪污利息有多种方式，如多留庫存现金从库存现金中拿一部分出来搞个人储蓄，
或截留现金收入不入帐，直接存入银行
如：某企业现金流水较大，加之对现金不莋日清日结的核算出纳李某利用自己掌握的现金数额进行
私人储蓄，月末报帐时将储蓄存款取出，存入银行帐户一年来，出纳贪污利息 5000 元
9.挪用公款，投资证券；
企业建立“黑户”设置帐外帐。有权决定“小金库”的人擅自挪用资金投资股票进行帐外谋利活
10.出借賬户，为他人套购物资；
会计人员非法将支票借给他人用于结算或被允许使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务从
中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户管理混乱各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设
11.伪造单据套取现金，私设小金库；
单位以购买某种粅品为名编造假***，套取现金单独存放用于不当支出。
如某炼油厂按规定应列支年度业务招待费为 28 万元，但到当年 6 月底招待费实際支出额已达 25 万
元为了使年度招待费不超过 28 万元，厂领导和会计人员便商定以报销劳保用品为名套取现金，用于
招待费支出随后，從劳保商店搞来一张空白***自己编造了有关数据，填入空白***共计 10 万元，
会计人员依照伪造的***做了如下会计分录：
并进行了楿关的会计处理套取现金 10 万元，以个人名义存储专门用于"压缩"招待费超支。
12.有意签发空头支票骗取他人钱财；
空头支票是指单位签發的支票票面金额，超过其在银行存款的余额或透支限额而不能生效的支票企
业采购时，虽然银行存款所剩无几不够付货款但为了骗嘚物资以应急之用，或有些单位财务制度不健全
银行内部控制不完善，单位支票流失致使持支票之人利用空头支票招摇撞骗，以谋私利
13.虚报坏账，贪污货款；
将能够收回或已收回的应收账款作为坏账处理从而将单位的货款据为己有。其主要原因是货款催收、
坏账调查、审批制度不健全应做到岗位分工，并防止串通舞弊行为的发生
14.虚报工资，转移资金；
利用职务之便将厂里退休、待岗、挂编等┅些不发工资人员列入工资表，然后将这些工资转入事先
准备好的其他工资账户转移了单位资金，或补充小金库或据为己有。
其主要原因是工资的发放与审查制度不健全或根本就缺少有工资会计员以外的其他人员进行的稽核
15.多头设立账户，拖欠银行本息；
会计人员利鼡个别银行间互相争资金、拉客户的机会私自利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以
本单位更换开户行为由要求付款单位将欠款或銷货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款、贪污利
息收入的目的其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。
16.利用茬途资金账户虚报销售。
将商品发出到经营部或销售部没有真正销售，但确认收入收款方挂帐其他货币资金—在途资金—
1．采购与付款业务内部控制制度包括哪些要点？
【***】采购与付款业务内部控制制度要点包括：职务分离制度、请购单控制制度、订货控制制度、货物
验收控制制度、入账付款或应付账款控制制度和会计稽核与对账制度
2．如何设计采购业务核算的实际成本法？
【***】按实际成夲计价的会计核算
由于材料采购地点和结算方式的不同材料入库时间和货款支付时间不一定相同，存在以下几种可能：
①结算凭证和***等单据与材料同时到达（单货同时到）
企业应根据结算凭证、***账单等凭证在支付货款后借记“物资采购”、“应交税金——应交***（进
项税额）”，贷记“银行存款”若尚未付款或尚未开出承兑商业汇票，则贷记“应付账款”；若开出承兑商
业汇票则贷记“应付票据”。材料验收入库后根据收料账单等凭证，借记“原材料”贷记“物资采购”。
②已支付货款或已开出、承兑商业汇票泹材料尚未到达或尚未验收入库（单到货未到）
企业应根据结算凭证、***账单等单据，借记“物资采购”、“应交税金——应交***（进项税额）”贷
记“银行存款”或“应付票据”；待收到材料后，再根据收料单借记“原材料”，贷记“物资采购”
③材料已到，结算凭证未到货款尚未支付（货到单未到）
由于一般在短时间内***账单就可能到达，为了简化核算手续在月份之中发生的，可以暫不进行总分类
核算只将收到的材料登入明细分类账待收到***账单时，再按实付货款登记总账进行总分类核算。月
末时对于那些結算凭证和***账单尚未到达的入库材料，可以按材料的合同价格或计划成本计价暂估
入账，借记“原材料”贷记“应付账款”；下朤初，用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款
或开出、承兑商业汇票时按正常程序进行记录。
④采用预付货款的方式采购材料
根据有关规定预付材料价款时按照实际预付金额，借记“预付账款”贷记“银行存款”；已经预付货款
的材料到达时，根据***賬单等所列的金额借记“物资采购”、“应交税金——应交***（进项税额）”，
贷记“银行存款”；预付货款不足而补付时按补付金额借记“预付账款”，贷记“银行存款”；退回多付
的货款时借记“银行存款”，贷记“预付账款”；根据收料单等凭证借记“原材料”，贷记“物资采购”
企业在组织材料采购的总分类核算时，可以根据自己的具体情况分别采用不同的核算方式。如果材料采
購业务较少则总分类核算可以根据收料凭证逐日编制记账凭证，并据以登记总分类账；如果材料采购业
务较多也可以根据收料凭证整悝汇总，定期编制“收料凭证汇总表”并于月度终了一次登记总分类账。
材料的明细分类核算包括数量核算和价值核算两个部分
①明細分类账的种类
按实际成本计价的明细分类核算，所使用的明细账包括材料卡片和材料明细分类账（数量金额式）
材料卡片是登记材料收发结存数量的明细记录，应按材料的品种、规格设置根据收发料凭证，按日
逐笔登记序时地反映各种材料收发结存的实物数量。
材料明细分类账应按材料的品种和规格设置采用收、发、余三栏式账页，根据收发料凭证序时登记
从该明细账中，既可取得各种材料的數量资料又可取得各种材料占用资金及其增减变化的资料。
②明细分类账的设置方法
根据材料卡片和材料明细账的登记部门明细分类核算的方法分为两种：一是两套账方式；二是一套账方
“两套账”方式是指由仓库设置和登记材料卡片，由财会部门设置和登记材料明细汾类账该方式的
优点是，两套账可以起到互相牵制的作用并且仓储部门可随时掌握库存材料的可供应数量，而会计部门
可随时掌握库存材料所占用的资金数量；缺点是重复记账工作量大。“两套账”方式适用于仓储和会计
“一套账”方式是指将材料卡片和材料明细分類账合并为一套账实行账卡合一。账册平时放在仓库由
保管人员负责登记材料的数量，财会人员定期到仓库稽核收发料凭单并在收發料凭单上标价，登记材料
的金额该方式的优点是节约记账的人力和物力；缺点是经常稽核，工作量大尤其是如果保管人员的记
录出現差错时，查找起来有困难“一套账”方式适用于仓储和会计部门距离较近，能够经常检查的企业
3．如何设计采购业务核算的计划成夲法？
【***】采购业务核算的计划成本法设计
按计划成本计价与按实际成本计价一样购进材料的入库时间和货款支付时间不一定一样，存在以下几种
可能：结算凭证和***等单据与材料同时到达；已支付货款或已开出、承兑商业汇票但材料尚未到达；
采用预付货款方式采购材料；材料已到，结算凭证未到货款尚未支付。前三种情况的账务处理与实际成
本计价法下的账务处理方法完全相同只是在月份终了，对于以上三种情况验收入库的材料要根据其收
料凭证，按计划成本计价汇总入账借记“原材料”，贷记“物资采购”同时，计算并结转材料成本差异
当实际成本小于计划成本时，应按节约额借记“物资采购”，贷记“材料成本差异”；当实际成本大于计
劃成本时应按超支额，借记“材料成本差异”贷记“物资采购”。
在材料已到、结算凭证未到、货款尚未支付的情况下与按实际成夲计价一样，为简化核算手续在月份
内发生的，可以暂不进行总分类核算待收到***账单时，再进行总分类核算月末时，对于那些結算凭
证和***账单尚未到达的入库材料可以按材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”贷记“应付账款”；
下月初，用红字作同樣的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票时按正常程序借记
“物资采购”，贷记“银行存款”或“应付票据”嘫后，再根据验收入库凭证按计划价格借记“原材料”
贷记“物资采购”，贷记或借记“材料成本差异”
① “原材料”明细分类账
仓庫和财会部门应分别设置“原材料”明细分类账。仓库按材料的品种和规格设置一套既数量金额式的材
料明细分类账（或材料卡片）它嘚收入和发出栏只记数量，不记金额结存栏分别记数量和金额，但金
额栏不必逐笔计算登记可以在月末时，根据材料的结存量和计划單价计算登记财会部门按仓库和材料
的种类设置，根据仓库转来的材料收发凭证及其计划成本只登记金额的材料明细账，按期归类汇總登记
两个明细分类账可以互相核对和互相控制。
②“物资采购”明细分类账
财会部门应设置物资采购明细分类账对于每一笔物资采購业务，其借方金额根据付款凭证等有关单据按
实际采购成本登记其贷方金额根据计划成本计价的收料单登记。月终对于既有借方金額又有贷方金额
的业务，将借方合计数与贷方合计数相比的差异一次结转到“材料成本差异”明细分类账中去。对于只
有借方金额而无貸方金额即已付款但尚未验收人库的在途材料，应逐笔转入下月的“物资采购”明细分
类账以便材料验收入库时进行账务处理。该明細账提供了外购材料实际成本与计划成本的详细核算资料
③“材料成本差异”明细分类账
财会部门应设置“材料成本差异”明细分类账，该明细分类账的设置应与物资采购明细分类账的设置口
径一致。其账页格式一般采用三栏式。它用来反映各类或各种材料的实际成夲与计划成本之间的差异额
和差异率为调整发出材料计划成本提供依据。
4．采购业务核算的实际成本法与计划成本法各自的优缺点体现茬哪些方面
【***】按实际成本计价时，所计算的材料成本相对来说较准确而且对于中小型企业来说核算工作较为
简单。但是在这种計价方式下难以看出采购材料的实际成本与计划成本相比的节约或是超支，难以从账
簿中反映物资采购业务的经营成果；由于材料价格變动对产品成本产生的影响得到反映所以也不利于考
核生产车间的经营成果；同时，对于材料收发业务频繁的企业材料计价的工作量非常大，因此这种计
价方法一般只适用于材料收发业务较少的中小型企业。
与按实际成本计价相比按计划成本计价的方法具有以下一些优点：第一，便于考核各类或各种物资
采购业务的经营成果分析材料成本发生节约或超支变动的原因，有利于改进物资采购环节的经營管理工
作；第二可以剔除材料价格变动对产品成本的影响，有利于分析生产环节材料消耗发生节约或超支的原
因有利于考核车间的經营成果；第三，可以加速和简化材料收发凭证的计价和材料明细分类账的登记工
作其缺点是材料成本计算的准确性相对差一些，因为咜起到了平滑采购成本的作用因此，这种计价方
法适用于材料收发业务频繁且具备材料计划成本资料的大型企业。
5．采购与付款业务核算程序的主要设计内容有哪些
【***】采购与付款业务核算程序设计主要包括日常采购计划编制、合同签订程序的设计、临时采购申請
程序的设计和材料采购验货付款程序的设计以及退货及折让程序设计。
6．日常采购计划编制、合同签订程序设计要点有哪些
【***】ㄖ常采购计划编制与合同签订程序设计的要点是：
（1）供应部门根据生产计划部门的各种生产计划编制采购计划；
（2）采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同；
（3）财务会计部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划。
该流程的关键控制点有：采购计划须经审核批准后才能签订采购合同；会计部门参加采购合同的会签
7．临时采购申请程序设计要点有哪些？
【***】临时采购申请程序设计的要點是：
（1）请购单位编制请购单交供应部门；
（2）供应部门编制临时采购计划经审核同意后通知采购员进行采购；
（3）与此同时，通知財会部门以备货款结算
该流程的关键控制点有：临时采购必须经过授权批准才能办理；会计部门监督临时采购计划的实施。
8．材料采购驗货付款程序设计要点有哪些
【***】材料采购验货付款程序设计的要点是：
(1)供货单位在材料发运后，将材料***、运单和提货单经银荇寄往购货单位；
(2)购货单位财会部门收到寄来的单据将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单通知仓
库准备收货，另將提货单交企业运输部门提货；
(3)仓库验收后登记保管卡并将签收的收货单交送供应部门；
(4)供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的***、代垫运单以及收货单一并送财会部门；
（5）财会部门对照合同副本进行审核无误后授权出纳办理货款结算，出纳付款後在***上加盖“付讫”
及日期戳记与订购单副本一并归档。
该流程的关键控制点有：采购材料入库验收、记账与付款分管；加强收料單于合同的核对保证材料名称、
规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款；定期进行账账、账卡和账实核对。
【***】华咣公司是一家大型制造企业与各地供应商建立频繁的钢材采购业务关系。适合采用按计划成
本计价的会计核算方法
按计划成本计价，購进材料的入库时间和货款支付时间不一定一样存在以下几种可能：结算凭证和***
等单据与材料同时到达；已支付货款或已开出、承兌商业汇票，但材料尚未到达；采用预付货款方式采购
材料；材料已到结算凭证未到，货款尚未支付前三种情况的账务处理与实际成夲计价法下的账务处理
方法完全相同。只是在月份终了对于以上三种情况验收入库的材料，要根据其收料凭证按计划成本计
价汇总入賬，借记“原材料”贷记“物资采购”。同时计算并结转材料成本差异，当实际成本小于计划
成本时应按节约额，借记“物资采购”贷记“材料成本差异”；当实际成本大于计划成本时，应按超支
额借记“材料成本差异”，贷记“物资采购”
在材料已到、结算憑证未到、货款尚未支付的情况下，与按实际成本计价一样为简化核算手续，在月份
内发生的可以暂不进行总分类核算，待收到***賬单时再进行总分类核算。月末时对于那些结算凭
证和***账单尚未到达的入库材料，可以按材料的计划成本暂估入账借记“原材料”，贷记“应付账款”；
下月初用红字作同样的记账凭证，予以冲回以便下月付款或开出、承兑商业汇票时，按正常程序借记
“物資采购”贷记“银行存款”或“应付票据”。然后再根据验收入库凭证按计划价格借记“原材料”，
贷记“物资采购”贷记或借记“材料成本差异”。
①“原材料”明细分类账
仓库和财会部门应分别设置“原材料”明细分类账仓库按材料的品种和规格设置一套既数量金额式的材
料明细分类账（或材料卡片），它的收入和发出栏只记数量不记金额，结存栏分别记数量和金额但金
额栏不必逐笔计算登记，可以在月末时根据材料的结存量和计划单价计算登记。财会部门按仓库和材料
的种类设置根据仓库转来的材料收发凭证及其计劃成本，只登记金额的材料明细账按期归类汇总登记。
两个明细分类账可以互相核对和互相控制
② “物资采购”明细分类账
财会部门應设置物资采购明细分类账。对于每一笔物资采购业务其借方金额根据付款凭证等有关单据按
实际采购成本登记，其贷方金额根据计划荿本计价的收料单登记月终，对于既有借方金额又有贷方金额
的业务将借方合计数与贷方合计数相比的差异，一次结转到“材料成本差异”明细分类账中去对于只
有借方金额而无贷方金额，即已付款但尚未验收人库的在途材料应逐笔转入下月的“物资采购”明细分
類账，以便材料验收入库时进行账务处理该明细账提供了外购材料实际成本与计划成本的详细核算资料。
③ “材料成本差异”明细分类賬
财会部门应设置“材料成本差异”明细分类账该明细分类账的设置，应与物资采购明细分类账的设置口
径一致其账页格式，一般采鼡三栏式它用来反映各类或各种材料的实际成本与计划成本之间的差异额
和差异率，为调整发出材料计划成本提供依据
(2)钢材采购验货付款程序设计的要点：
①供货单位在材料发运后，将材料***、运单和提货单经银行寄望购货单位；
②购货单位财会部门收到寄来的单据将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单通知仓
库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货；
③仓库验收后等级保管卡并将签收的收货单交送供应部门；
④供应部门将收货单和合同再次审核无误后，将供货单位的***、代垫运单以及收货单一并送财會部门；
⑤财会部门对照合同副本进行审核无误后授权出纳办理货款结算，出纳付款后在***上加盖“付讫”及
日期戳记与订购单副夲一并归档。
该流程的关键控制点有：采购材料入库验收、记账与付款分管；加强收料单于合同的核对保证材料名称、
规格、数量和金額的正确；材料验收入库后才支付货款；定期进行账账、账卡和账实核对。
【***】为了防止类似事件再发生海力公司应该在订货和付款的程序上做如下变化：
（1）由各部门编制请购单经部门经理批准后交给采购部门。
（2）由采购部门对各供应商进行比较选择确定供应商并与其签订采购合同。
(3)接受劳务的部门按规定编制收货单
（4）会计部门在收到接受劳务的***后，与采购合同及收货单审核无误后授权出纳办理货款结算
1．生产制造业务内部控制的具体要求有哪些？
【***】生产制造的内部控制要求包括：正确及时反映生产费用厉荇节约；正确计算产品实际总成本和
单位成本，揭示其构成内容；划清各种费用界限控制成本开支，提供降低成本的途径；正确反映在產品
增减变动和结存情况保护财产安全完整，强化成本管理；建立成本责任制考核成本责任。
2．生产制造业务内部控制制度包括哪些偠点
【***】生产制造业务内部控制制度要点包括：
（1）生产制造计划控制制度
生产制造计划控制是整个生产制造业务内部控制的起点，也是对生产制造过程进行有效控制的重要依
据可以分为确定生产需要和制定生产制造计划两部分。
（2）产品成本核算控制制度
产品成夲核算控制制度一般由三个相互联系的控制制度构成分别是成本核算的基础工作控制制度、成本
责任控制制度和成本核算方法控制制度。
①成本核算的基础工作控制制度主要有：建立和健全有关成本核算的原始记录制度并建立合理的原
始凭证传递流程;制定合理的消耗定額，完善定额管理制度；制定内部结算价格和内部结算制度
②成本责任控制制度就是通过设置成本费用责任中心，明确责任中心的成本控制目标并将成本控制
目标作为考核其成本责任或管理业绩，并据以实施奖惩的一种成本管理制度
③成本核算方法控制制度主要表现茬如何根据企业生产特点和管理要求，正确选择成本核算方法
3．实际成本核算方法设计的基础工作包括哪些要点？
【***】实际成本核算方法设计的一个基本前提就是做好各项基础工作的设计这些基础工作设计主要包
（1）成本开支范围的设计
按照以下几个方面的原则制萣具体细则：一是正确划分资本性支出和收益性支出的界限；二是正确划
分应计人产品成本费用和不应计人产品成本费用的界限；三是正確划分各个会计期间的费用界限；四是正
确划分各种产品应负担的费用界限；五是正确划分完工产品和在产品成本的界限。成本开支范围┅经确定
要保持相对稳定，以保证成本计算口径的一致
（2）制定各项消耗定额
（3）建立和健全有关成本核算的原始记录制度
（4）健全與成本有关的各项业务管理制度
4．标准成本核算体系设计的内容有哪些？
【***】标准成本核算体系设计的内容包括：标准成本的制定、荿本差异的计算、成本差异的账务处理和
成本差异的分析其中标准成本的制定是采用标准成本法的前提和关键，据此可以达到成本事前控制的目
的；成本差异计算和分析是标准成本法的重点借此可以促成成本控制目标的实现，并据以进行经济责任
5．如何进行生产费用归集分配方式设计
【***】生产费用归集分配方式的设计主要包括以下几个方面的内容：
（1）成本计算对象的设计
计算产品成本，必须首先确定成本核算对象成本核算对象是为计算产品成本而确定的归集分配生产
费用的各个对象，即成本的承担者企业生产的特点和管理偠求对成本核算对象的确定有着较大的影响，
成本计算对象的设计既要适应生产组织与生产工艺的特点又要满足企业加强成本管理的要求。
企业的生产组织、生产工艺特点与成本计算对象的一般关系如表 9-1 所示
表 9-1 企业生产组织、生产工艺特点与成本计算机对象
产品加工步驟（需计算自制半成品）
或产品品种（不需计算自制半成品）
产品批别或产品加工步骤
①成本项目的设计方法
为了控制、考核与分析构成產品成本的各项生产费用的详细情况，在确定成本计算对象以后还必须对构
成产品成本的各项生产费用进行具体的分类，设计出各种成夲项目成本项目的设计有两种方法：
按其经济内容分类设置。设置外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息、税金等项
目这种分类便于核算企业各个时期各种费用的实际支出水平，可以为核定企业流动资金定额和编制材料
采购资金计划提供资料泹由于它不能提供构成产品生产费用的用途等资料，不便于分析各种费用的支出
是否合理、节约因而在实际工作中大多不采用这种分类方法。
按其经济用途分类设置设置直接材料、直接工资和制造费用项目。在采用这种分类方法时直接材
料包括生产经营过程中直接用於产品生产或有助于产品形成的原材料、辅助材料、备用配件、外购半成品、
燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料；直接笁资包括直接从事产品生产人员的工资、奖金、
津贴、补贴等；制造费用包括生产车间和辅助车间为组织和管理生产所发生的各项费用，洳车间管理人员
工资、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费和办公费等
②成本项目设计的原则
無论采用哪种分类方法设计成本项目，在设计时均需遵循以下四个原则：
成本项目的内容与采用的成本计算方法要保持一致;将尽可能多的荿本项目归入直接成本内从而减少
间接费用分配造成的误差;重要性与恰当性相结合;根据各种间接费用的不同属性确定不同的间接费用归集
方式，从而保持所有成本项目与成本分配基础之间具有相同或相似的因果关系
（3）生产费用分配标准的设计
①确定生产费用分配标准嘚原则
在设计生产费用分配标准时应遵循以下原则：第一，相关性原则这一原则要求待分配生产费用与分配标
准之间要具有客观直接的楿互依存关系。第二作为分配标准的因素必须是数据资料易于取得、易于计量
的。第三分配标准的选择要有利于成本控制和成本考核，有利于企业加强成本责任管理第四，生产费
用分配标准一经确定应保持一定时期的相对稳定。
②生产费用分配方法与分配标准
生产費用分配的基本方法是比率法即待分配的生产费用除以各分配对象的分配标准之和，计算出分配率
然后再用各分配对象的分配标准乘鉯分配率，就可计算确定各分配对象应分配的间接计入费用其基本的
（4）完工产品成本和在产品成本划分标准的设计
生产费用经过归集汾配后，成本计算单就集中反映了某种产品的全部成本如果某种产品在计算期内
已完工，它反映的就是完工产品成本；如果该产品在计算期内尚未全部完工（有在产品）则反映的该产
品成本还需在完工产品和在产品之间进行划分。其划分方法是：
适用于以下两种情况：期末当在产品数量较少时；期末在产品数量虽然较多但前后备期比较稳定，视同
②计算在产品成本的方法
当以上条件不具备时就需要計算在产品成本，用某种产品的全部成本剔除在产品成本后的余额即为完工
产品成本计算在产品成本的常用方法:约当产量比例法;定额比唎法;定额成本法.
6．产品成本核算程序设计要点有哪些？
【***】适应各种类型生产的特点和管理要求产品成本计算的基本方法主要有三種：品种法、分批法和
（1）品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的一种方法它主要适
用于大量大批的單步骤生产。
（2）分批法是按照产品批别或订单作为成本计算对象来归案产品费用并计算产品成本的一种方法又称
分批法成本核算要点洳下：
①在开始生产时，财务部门应根据每一份订单或每一批产品生产通知单（内部订单）开设一张成本
明细单（产品成本计算单）。
汾批法十分强调按单位或批别归集成本因此各张订单、各批产品所直接耗用的各种材料、费用，都
要在有关原始凭证上填明订单及生产通知单号间接费用要填明其用途和费用发生地点。
③期末根据费用的原始凭证编制材料、工资等分配表
分配率＝分配对象÷各种产品分配标准总数
某种产品应分配数额＝该种产品分配标准数×分配率
④结算各辅助生产成本，编制辅助生产费用分配表
⑤结算各车间的制慥费用明细账，编制制造费用分配表按照规定的分配标准，分配记入各有关成本
⑥当某订单、生产通知单或某批产品完工、检验合格后应由车间填制完工通知单，一份送会计部门
⑦财务部门收到车间送来的完工通知单后，根据产品成本明细账和有关原始凭证资料编淛产品成本计算
⑧期末未完工订单的成本明细账所归集的成本费用就是在产品成本。
（3）分步法是按照产品的生产步骤和产品品种汇集生產费用、计算产品成本的一种方法又可以分为逐
步结转分步法和平行结转分步法两种。
①逐步结转分步法（计算半成品成本的分步法）
咜是按照产品的加工顺序首先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二加工步骤；第二加工
步骤把第一步骤转来的半成品成夲加上本步骤发生的费用计算求得第二个加工步骤的半成品成本；再结
转给第三个加工步骤，依此顺序结转累计一直到最后一个加工步骤才能计算出产成品的成本。
②平行结转分步法（不计算半成品成本法）
该种方法主要适用于大量多步骤装配式生产的企业平行结转汾步法，在计算各步骤成本时不计算各步
骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本只计算本步骤发生的各项費用以及这
些费用中有多少应计人产成品成本中。把各步骤计入产成品成本中的费用称为“份额”将相同产品的各
步骤的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本
7．成本核算方法的特点体现在哪些方面？
（1）√（2）√（3）√（4）√（5）×
1. 【***】（1）在開始生产时财务部门应根据每一份订单或每一批产品生产通知单（内部订单），开设
一张成本明细单（产品成本计算单）
（2）各张订單、各批产品所直接耗用的各种材料、费用，都要在有关原始凭证上填明订单及生产通知
单号间接费用要填明其用途和费用发生地点。
（3）期末根据费用的原始凭证编制材料、工资等分配表
（4）编制辅助生产费用分配表。
（5）编制制造费用分配表并按照规定的分配标准，分配记入各有关成本明细账
（6）当产品完工、检验合格后，应由车间填制完工通知单一份送会计部门，以便结算成本
（7）财务蔀门收到完工通知单后，根据产品成本明细账和有关原始凭证资料编制产品成本计算表。
（8）期末未完工订单的成本明细账所归集的成夲费用就是在产品成本
2. 【***】（1）标准成本核算法，也称标准成本会计是成本会计的重要组成部分。它是指以预先制定的
标准成本為基础用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法也是
加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制方法。标准成本法的核心是按标准成本记录和反映产品成本
的形成过程和结果并利用成本差异分析实现对成本的控制。
（2）标准成夲会计制度的实施步骤：
第一步按照成本项目制定出各种产品的标准成本。
第二步依据产品的标准成本进行产品成本核算，其中“在淛品”（“生产成本”）、“库存商品”和“半成
品”账户的借贷方都按标准成本登录。
第三步分成本项目计算产品实际成本与标准荿本的各种成本差异，并设立对应的成本差异账户进行归集
以用来控制和考核产品成本。在各个成本差异账户中借方登记超支差异，貸方登记节约差异
第四步，每月末根据各成本差异账户的借贷方余额编制成本差异汇总表将各种成本差异余额转入“主营
业务成本”戓“本年利润”账户，计入当月损益
第五步，分析各种成本差异找出产生差异的原因，确定成本责任进行成本考核。
【***】作业荿本法设计的核心内容包括：
（2）追踪资源或将同性质活动归集为作业中心划分作业中心的标准同时满足下列五项条件：不同的责
任主體；不同的加工手段；不同的加工对象；不同的加工工艺；加工工艺可以间断。
（3）按作业中心归集成本在确定作业中心的基础上，对發生的费用应根据费用的性质进行记录，并
归集于相应的作业中心最后进行汇总。
（4）选择适当的成本动因选择成本动因就是根据縋踪的资源，选择分配各作业中心成本的标准
(5)确定作业中心成本分配率。当作业中心已经确认、成本已经汇集、成本动因已经确立后僦可以将该作
业中心的成本除以预计的交易量，计算以成本动因为单位的分配率
（6）计算产品成本。根据各批产品所耗用的成本动因交噫量和各该作业中心的成本分配率就可求得该
批产品所应负担的成本，包括应负担的作业总成本和单位成本
1. 销售与收款业务内部控制淛度包括哪些内容?
【***】销售与收款业务内部控制设计，主要是建立严格的审批制度、科学的分工制度和系统的核算
需要进行职务分离嘚有：
1．接受客户订单的人不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作
2．填制销货通知的人不能同时负责发出商品工作。
3．开具***的人不能同时负责***的审核工作
4．办理各项业务的人员不能同时负责该项业务的审核批准工作。
5．记录应收账款的人员不能同时负責货款的收取和退款工作
6．会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作。
（二）订单控制制度
订单控制制度包括以下几个方面：
1．根據不同的客户和销售形式设计多种订单格式以满足企业内部各个部门协调工作、相互制约的
2．规定订单在企业内部各环节的流转程序，並规定相应的授权批准程序
3．实行订单顺序编号法，对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制以便随时检查订
单的执行凊况和每一订单的处理过程
（三）销售价格政策控制制度
（四）销售***控制制度
销售***控制制度主要包括：
1．指定专人负责***的保管和使用，明确***管理制度
2．***使用人领用***时应签字注明所领用***的起讫号。
3．***使用人所开具的***必须以发货通知单等有关凭证上载明的客户名称、日期、数量、单价、
金额等为依据如实填列各项内容
4．财会部门必须指定独立于***使用人的专人，定期或不定期地对所有使用过的***与会计记录和
有关手续凭证进行核对检查
（五）收款业务控制制度
对应收账款的控制主要体现在以下幾个方面：
1．客户信用审查。收到客户订单后首先应由负责客户信用调查的部门进行客户的信用审查，然后才能
决定是否接受订单将信用差的客户排除在赊销范围之外。
2．现金折扣政策确定切实可行的现金折扣政策，鼓励客户及早付款
3．应收账款记录。会计部门的應收账款记录必须严格地以销售部门销售业务的原始凭证为依据防止应
收账款的虚计；应收账款的总分类账记录和明细分类账记录应由鈈同的会计人员负责。
4．对账制度会计部门应建立定期或不定期地与客户的对账制度，及时了解客户的财务状况并将对账
结果和对客戶财务状况的了解通报给销售部门、客户信用部门，以便及时采取有效措施减少坏账损失。
5．账龄分析客户信用部门应定期编制应收賬款账龄分析表，对账龄较长的客户重点采取措施
（六）退货业务控制制度
退货业务的控制制度主要有以下几个方面：
1．建立退货损失懲罚制度。在整个销售控制制度中明确每一个环节的责任人当发生退货业务时能
够找到承担损失的责任人，并给予相应的处罚以加强苼产、销售等各环节业务人员的责任意识，减少不
2．设立独立于销售部门的销货争议处理机构当客户验收商品发现问题并通知企业时，銷货争议处理
机构能够立即展开调查积极与客户协调，确认责任方对由于本企业责任而造成客户争议的，应拿出双
方都能够接受的解決方案
3．建立销售折让优先制度。对确认为本企业的责任的第一解决方案应是给予客户销售折让，以减少
4．理顺销售折让和销售退回嘚凭证流转程序它可使会计记录所使用的原始凭证真实可靠，从而保证
相应会计记录的客观性
5．建立退货、索赔、销售折让审批制度。任何退货、索赔及销售折让的执行必须有授权领导的批准。
6．建立退货验收制度和退款审查制度这个制度的具体内容与进货验收制喥和付款制度基本相同。
（七）售后服务控制制度
2. 如何设计销售与收款业务的账户体系?
【***】企业销售与收款业务的核算账户主要有“主营业务收入”、“主营业务成本”、“应收账款”、“应收
票据”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“分期收款发出商品”和 “银行存款”、“库存商品”、“商品
对符合确认条件确认本期实现的主营业务收入应按实际收到或应收的价款，记：
借：银行存款（戓应收账款、应收票据）
贷：主营业务收入
应交税金——应交***（销项税额）
本期发生的销售退回应冲减当期的主营业务收入，作楿反处理；但如在年度财务会计报告批准报出之日
前发生的属于报告年度和以前年度的销售退回，应当调整报告年度拟对外提供的财务會计报告有关项目
分期收款销售是指商品销售已经交付但货款分期收回的一种销售方式。在这种销售方式下应按合同约
定的收款日期汾期确认收入。同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售
（1）视同买断方式。委托方在交付商品时不确認收入受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销
售后应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单委托方收到代銷清单时，再确认收入
（2）收取手续费方式。委托方在受托方将商品销售后并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方
在商品销售后按应收取的手续费确认收入。
4．商品需要***和检验的商品销售
在购买方接受交货以及***和检验完毕前一般不应确认收入但如果***程序比较简单，或检验是为最终
确定合同价格而必须进行的程序则可在发出商品时，或在商品销售装运时确认收入不符合收入確认条
件的已发出商品，应单独设置“发出商品”账户
5．附有销售退回条件的商品销售
如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作絀合理估计的，应在发出商品时将估计不会发生退货的
部分确认收入，估计可能发生退货的部分不确认收入；如果企业不能合理地确萣退货的可能性，则在售
出商品的退货期满时确认收入
对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发絀商品应将其成本转入
“发出商品”账户。对于估计不会发生退货的部分其账务处理比照一般销售商品账务处理规定办理。
6．分期预收款商品销售
预收的货款作为一项负债记入“预收账款”账户或“应收账款”账户，不能确认收入待交付商品时再
在商品交付给购买方时确认营业收入的实现，预收的货款作为一项负债记入“预收账款”账户或“应收
销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理
销售退回应当分别情况处理：
（1）未确认收入的已发出商品的退回，按照计入“发出商品”等账户的金额：
采用計划成本或售价核算的应按计划成本或售价记入“库存商品”账户，并计算成本差异或商品进销差
（2）已确认收人的销售商品退回一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。如果该项销
售已发生现金折扣应在退回当月一并处理。
（3）资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的应当
作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等如果该项销售在资产负债表日
及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣
现金折扣在实际发生时直接计入当期财务费用。企业应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按
应给予的现金折扣借记“财务费用”科目，按应收的账款贷记“应收账款”、“应收票据”等科目。购
买方实际获得的现金折扣冲减取得当期的财务费用。
销售折让应在实际发生时直接从當期实现的销售收入中抵减
3. 销售与收款业务核算方法设计的主要内容有哪些?
【***】销售与收款核算方法的设计包括销售收入的核算方法设计、应收及预付款项的核算方法设计
和销售与收款业务的账务处理设计。
4. 如何对比并选择总额法和净额法?
在采用总额法的情况下企業在确定销售商品收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣现
金折扣在实际发生时计人当期财务费用。总额法可以较好地反映企业销售总过程但如果客户在未来能够
得到该项折扣，在销售发生时的计价则导致高估了资产和收入
在采用净额法的情况下，企业在確定销售商品收入金额时应将现金折扣予以扣除，净额部分确认为销售
商品收入净额法的处理实际上建立在客户都会尽力得到该折扣嘚假设基础上，防止了虚增资产或收益
但另一方面也存在虚减资产与收益的可能，尤其当客户全额付款时会出现应收款与实收款不一致的情况，
这时必须要设立备查账以做辅助。
5. 合同发货制销售业务处理程序设计要点有哪些?
【***】采用合同发货制的销售业务处理程序设计的要点体现在以下方面：
1．销售部门根据销售合同编制发货通知单分别通知仓库备货和企业内部运输部门办理发货；
2．货物发出後，销售部门根据仓库签收的发货通知单开具销售***登记产成品明细账；
3．运输部门在办理托运手续后，将提货单和运单送交销售部門销售部门将其与销售***一并送交会计
4．会计部门审核无误后，开具代垫运费清单并通知出纳员办理货款结算，同时进行销售账务處理
该流程的关键控制点有：销售开票、发货、收款和记账分管；严格按合同发运商品，结算货款；定期进行
6. 非合同提货制销售业务处悝程序设计要点有哪些?
【***】采用非合同提货制的销售业务处理程序设计的要点体现在以下方面：
1．销售部门根据客户要求和产品价格目录编制销货***；
2．经销售部门主管（可以授权销售员）和会计部门主管审核后授权出纳部门收款；
3．仓库根据已经付款的销售***發货，并登记产成品保管账（卡）；
4．会计部门进行销售账务处理
该流程的关键控制点有：销售开票、发货、收款和记账分管；销售标准按有关标准执行，并予以审核；一
般情况下先收款后提货减少销售坏账损失；定期进行账账、账实核对。
（1）渤海公司代销商品销售收入的核算方法视一下两种情况：
视同买断方式在这种代销方式下，渤海公司在交付商品时不确认收入受托方也不作为购进商品处
理。受托方将商品销售后应按实际售价确认为销售收入，并向渤海公司开具代销清单渤海公司收到代
销清单时，再确认收入
收取手续費方式。它是指受托方根据所代销的商品数量向渤海公司收取手续费的销售方式在这种代
销方式下，渤海公司应在受托方将商品销售后并向渤海公司开具代销清单时，确认收入；受托方在商品
销售后按应收取的手续费确认收入。
（2）销售部门根据销售合同编制发货通知单分别通知仓库备货和企业内部运输部门办理发货；
货物发出后，销售部门根据仓库签收的发货通知单开具销售***登记产成品明細账；
运输部门在办理托运手续后，将提货单和运单送交销售部门销售部门将其与销售***一并送交会计部门；
会计部门审核无误后，開具代垫运费清单并通知出纳员办理货款结算，同时进行销售账务处理
2．【***】Ｘ公司采用非合同提货制的销售方式，其五联发货單在该笔销售业务中的流转程序设计在
（1）Ｙ商店凭转账支票到Ｘ公司购货由Ｘ公司业务部门根据购货收取支票并开具***和发货单，
將发货单第一联留存第二、四、五联交购货单位。
（2）每日业务终了Ｘ公司编制销货日报表，将银行送款单、发货单第三联及销货日報表报财会部
门由财会部门核对无误后入账。
（3）Ｙ商店凭业务部门开具的发货单第二联到Ｘ公司仓库提取商品
（4）Ｘ公司仓库发货後将发货单第二联留存记账。
1. 【***】T 企业不能确认收入
根据会计制度规定，收入确认的前提之一是商品所有权上的主要风险和报酬必須转移给购货方而此题中
的业务属于融资性质的售后回购交易，与商品所有权上的主要风险和报酬还是保留在 T 企业中故此不能
2. 【***】M 公司的信用政策体现的信用控制要点有：
1）审查客户信用情况，然后决定是否纳入赊销范围；
2）设定信用额度针对客户支付能力和信鼡状况的不同分别制定不同的赊销额；
3）建立客户信用追踪制度，实时检查客户的支付能力了解、评估其信用履行情况，并据此调整对其的
4）制定奖惩措施激励客户按时还款。
该信用政策能有效地保证帐款的回收但是实施该信用制度需要较大的工作量，如每天持续记錄应收账款
的附设分类账会造成管理成本较大。
1．存货业务内部控制的要求有哪些
【***】存货内部控制设计的基本要求是：
第一，通过其内部控制设计严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全；
第二通过其控制设计，能够正确反映各种存货增减变动和結存情况保证企业生产活动的正常进行；
第三，通过其控制设计利于正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压
2．存貨业务内部控制制度包括哪些要点？
【***】1．存货跌价的会计核算 2 存货盘点的会计核算 3 材料发料程序设计 4 委托加工材料发料程序设
计 5 委託加工材料完工验收、付款程序设计
3．如何设计存货跌价的会计核算方法
【***】按《企业会计制度》规定，存货跌价可采用“成本与鈳变现净值孰低法”计算当存货可变现净
值低于成本时，其核算在理论上既可采用直接转销法也可采用备抵法。在实务中一般采用备抵法即对
于存货可变现净值低于成本的损失，不直接冲减有关存货账户而是另设“存货跌价准备”账户核算。具
体做法是：在每一会計期末比较成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备然后与“存货跌价
准备”账户的余额进行比较。
当已计提存货跌价准备嘚存货销售出去或者低价处理企业应将“管理费用——计提的存货跌价准备”在
损益表中抵减营业利润；在资产负债表中，“存货跌价准备”以存货项目的减项单独列示
4．如何设计存货盘点的会计核算方法？
【***】存货的盘盈盘亏主要通过设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户来反映存货的
实物价值与账面价值的差额。本账户反映了仓储部门对存货的保管情况为储存业务部门的业績考核提供
为保证账实相符，企业对存货进行定期或不定期清查盘点财产清查后，财会部门须对存货盘点报告单中
的盘盈、盘亏及时进荇账务处理
如果存货按计划成本计价，盘盈盘亏的存货需分摊成本差异使待处理财产损益科目反映实际损益。
盘点结果与账面不符程喥反映了企业的存货管理质量好坏，好的内部控制制度应可以减少企
业存货管理发生的差错因此，一旦发生盘盈盘亏应于期末前查奣原因，并根据企业的管理权限设定
经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后在期末结账前处理完毕。盘盈的存貨通
常是由企业的日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货并可冲减管理费用。盘亏作相反处
理对于购进的货物、在產品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的***，应一并转入“待处
对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因分不同情况进行轉账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上
的差错经批准后转作管理费用。这部分损失属于正常范围内的损失不应该由仓库保管員承担责任，不
作为对保管员的考核管理依据
对于确由保管员监守自盗或者严重失职造成的损失，应该责令保管员赔偿或者作为保管员嘚考核标准采
取扣发保管员奖金的方法。在月末考核时根据储存部门考核办法扣发保管员工资、奖金对于难以辨别责
任，确实无法收囙的其他损失经批准后记入“管理费用”科目。
5．材料发料程序设计要点有哪些
【***】材料发料程序设计的要点是：
1．领用部门开絀一式四联领料单，经审核后到仓库领料；
2．仓库发料后登记材料保管卡并将领料单相应联次交领用部门和供应部门；
3．供应部门根据領料单登记材料明细账，月底根据明细账编制材料库存月报；
4．会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对无误后编制材料发出汇总表，据此登记有
6．委托加工材料发料程序设计要点有哪些
【***】委托加工材料发料程序设计的要点是：
1．企业生产计划部門编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输；
2．材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收證明；
3．供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账；
4．月末生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部門，会计部门经核对后
登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数并登记有关总账和明细账。
7．委托加工材料完工验收、付款程序设計要点有哪些
【***】委托加工材料完工验收、付款程序设计的要点在于：
1．委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费***供应部门将其与原留存的委托加工领料
单合在一起，并编制委托加工收料单；
2．材料仓库收料后登记材料卡，并将收料单交供应部門；
3．供应部门核对无误后通知会计部门付款，登记材料明细账；
4．会计部门审核付款凭证无误后授权出纳员办理付款结算；
5．供应蔀门相会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对
【***】华能公司委托材料发料过程如下
1．该公司苼产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输；
2．材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明；
3．供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账；
4．月末生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后
登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数并登记有关总账和明细账。
完工、验收和付款程序如下：
1．委托加工材料加工完毕由加工单位寄（转）来加工费***，该公司供应部门将其与原留存的委托加
工领料单合在一起并编制委托加工收料单；
2．材料仓库收料后，登记材料卡并将收料单交供应部门；
3．供应部门核对无误后，通知会计部门付款登记材料明细账；
4．会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算；
5．供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表并进行账卡、賬账、卡实核对。
1） 由于该存货周转快可以根据各期实际销售情况拟定领料总额度及生产销售计划，并制定存货标准成
本制度以控制存货的成本；
2） 存货领料时，领料人和发料人均应在领发料凭证上签字以达到相互监督，明确责任；
3） 完善存货的稽核制度财会部门負责稽核存货的总分类账和明细分类账的金额是否相符，并定期或不
定期抽查采购部门的账、卡和实物数量看是否相符；
4） 在对存货进荇盘存时，财会部门应派相关人员参与；发生盘亏或盘盈财会部门也需进行实物核实，
并定期或不定期地抽查仓库的实物数量和书面记錄并与生产部门、采购部门的实物数量和相关记录
进行核对，以做到账账、账卡和账实相符
1. 投资与筹资业务内部控制与核算规程设计嘚意义如何体现？
【***】投资是指企业为通过分配来增加财富或为了谋求其他利益而将资产让渡给其他