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感谢雄鹰网校，人生第一次在网上学习，竟然过了，感觉很幸运哦，打破传统了，网上也能过关取证。
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第一次听柳豆豆老师讲注册会计师的感觉很有好，不枯燥死板，讲课方式很适合90后！
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今天是第一次听张京老师讲课，感觉张老师讲课特别有吸引力！
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刚听吴相全老师的课，很容易理解，似乎很好学。希望2014年能顺利通过！
学员：柳承志（江西）
今年我打算报考注册会计师，早听说注会的难度，希望能够在雄鹰网校的帮助下，获取优异的成绩！
学员：王欢（浙江）
审计确实挺难的，试听了，觉着老师讲的挺好的，感觉对自己帮助会很大。
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Copyright & 2004- 网　All Rights Reserved　中国科学院研究生院权威支持(北京)　电 话：010-　传 真：010-导读：假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的，1．针对福龙汽车2011年度财务报表审计项目，简要说明明星会计师事务所在接受委托前应向旺华会计师事务所询问哪些内容，答：明星会计师事务所首次承接该项业务，作为后任注册会计师应当与前任注册会计师旺华会计师事务所进行必要的沟通，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序，（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧，（3）前任注册
? 针对资料（五）第5项，假定不考虑其他条件，分析福龙汽车的企业所得税处理是
否恰当，并简要说明理由。
? 针对资料（五）第6项，假定不考虑其他条件，逐项判断福龙汽车的营业外支出明
细项目能否在企业所得税前扣除，并说明理由。如果可以扣除，简要说明应当具备的条件。
? 针对资料（六）第1-4项，指出王方在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪
些质疑和改进建议。
? 针对资料（七）第1项至第4项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的
规定，代张民逐项回答财务总监提出的问题。
参考***及评分标准
1．针对福龙汽车2011年度财务报表审计项目，简要说明明星会计师事务所在接受委托前应向旺华会计师事务所询问哪些内容。（2分）
答：明星会计师事务所首次承接该项业务，在接受委托前，作为后任注册会计师应当与前任注册会计师旺华会计师事务所进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，
以确定是否接受委托。接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：
（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；
（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；
（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
2．针对资料（一）和资料（三），假定不考虑其他条件，识别福龙汽车2011年度财务报表层次存在的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风
险制定总体应对措施。（2分）
答：福龙汽车2011年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：
（1）公司治理机制可能存在“一股独大”的现象，可能存在大股东凌架于控制之上的风险。
（2）福龙汽车考虑申请在中国境内首次公开发行股票上市，可能为了满足上市条件中的财务指标的要求粉饰财务报表。
（3）2011年开始使用新物流管理系统，通过该系统完成的交易自动在财务系统中形成会计记录，对财务报表产生重大影响，IT信息系统的一般控制可能存在风险。
（4）福龙汽车与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业绩风险。
针对上述财务报表层次的重大错报风险，应采取的总体应对措施主要包括：
（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
（3）提供更多的督导；
（4）在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多的不可预见的因素，考虑使用某些程序不被管理层预见或事先了解；
（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
3．针对资料（一）和资料（三），假定不考虑其他条件，识别福龙汽车2011年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并
相应逐项设计进一步的实质性程序。（7分）
答：福龙汽车2011年度财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的主要进一步实质性程序如下：
（1）部分汽车生产商要求福龙汽车必须支付全款后才能发货给福龙汽车，因此预付账款的资金占用较高，并且增长迅速（增长20%，超过营业收入的增长
（8%））。预付账款的“存在”认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括：
①获取预付账款明细表，分析2011年末较2010年末增长的原因；
②检查主要供应商的采购合同，关注货款支付方式的约定是否与财务记录相符；
③针对账龄长、大额等异常的预付账款调查原因并实施函证程序，并密切关注回函情况，分析回函差异；
④关注预付账款期后收到货物的情况。
（2）福龙汽车存货余额较大，并且增长迅速（增长18%，超过营业收入的增长（8%）），且分散于各经销网点。存货的“存在”认定存在错报风险。如果福龙汽车购
买的车辆无法及时实现销售，则可能导致存货积压的风险。存货的“计价和分摊”认定存在错报风险。针对这些风险，应实施的实质性程序主要包括：
①年末实施存货监盘程序；
②实施存货计价测试；
③根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。
因汽车市场竞争激烈、更新换代快、产品价格变动频繁，在检查可变现净值的确定方法时应关注是否考虑了存货中车辆的库龄和适销情况；
④检查存货的期后销售情况。
（3）部分资产用于贷款和授信额度的抵押。抵__________押资产的“权利与义务”认定及与列报和披露相关的认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括： ①向银行函证抵押资产的状况和金额；检查与抵押资产相关的原始单据，如***、合格证等； ②了解福龙汽车是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被或将被强制执行或处置；
③检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。
（4）应收票据背书转让的会计处理可能存在错报风险。附追索权的应收票据背书，可能并不符合终止确认条件，但是资产负债表中应收票据的余额为零。应收票据
和负债的“完整性”认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括： ①获取已经背书转让的应收票据清单，针对在日尚未到期的部分检查其条款是否附有追索权，是否符合终止确认条件；
②函证应收票据和短期借款，不符合终止确认条件的未到期部分不得终止确认。
（5）与供应商返利的结算滞后，可能导致当期营业成本和存货采购成本的计算发生错误。存货的“计价和分摊”认定及当期营业成本的“准确性”和“截止”认定存在错报
风险；由于返利涉及税收调整，应交税金的“存在”、“完整性”和“计价和分摊”等认定存在错报风险。针对这些风险，应实施的实质性程序主要包括：
①根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额，将计算结果与账面记录进行比较，调查差异的原因；
②检查根据2011年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于2011年确认为应收返利；检查所确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当；
③检查与返利有关的***等税项核算是否符合规定。
（6）福龙汽车与其股东王声控制的其他关联企业存在关联交易，可__________能存在关联方企业的识别不准确、关联交易定价不公允、关联交易记录不完整等关联交易风险。
关联方的与列报和披露相关的认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括：
①结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易；
②对超出正常经营过程的重大关联方交易，检查相关的合同或协议,检查交易是否经过恰当授权和批准；
③检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行；
④检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。
4．针对资料（二）第1项至第3项，假定不考虑其他条件，根据《中国注册会计师职业道德守则》的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简
要说明理由。（3分）
答：（1）不对独立性产生影响。明星会计师事务所借出的员工刘飞帮助福龙汽车录入记账凭证不属于守则禁止的非鉴证服务，其录入系统的记账凭证由福龙汽车会
计人员编制并经财务经理审核，录入工作是属于日常性和机械性的工作，并不承担福龙汽车的管理层职责。刘飞不参与福龙汽车财务报表审计项目，明星会计师事务
所已经对临时借调员工可能对独立性产生的不利影响采取了防范措施。
（2）不对独立性产生影响。虽然刘辉在财务报表涵盖期间曾在福龙汽车的子公司工作，但只负责车辆保险业务，不对福龙汽车的财务状况、经营成果和现金流量产
生重大影响。
（3）对独立性产生影响。李楠的近亲属是福龙汽车的高级管理人员，且其在职期间也与审计业务期间和财务报表涵盖期间存在重叠。这种家庭关系会对独立性产生
重大不利影响。
5．根据资料（四），假定不考虑其他条件，针对北京公司、上海公司、广州公司、物业公司和汽车用品公司，代张民识别哪些子公司为福龙汽车集团审计中的重要
组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。针对识别出的重要组成部分和非重要组成部分，分别简要说明审计项目组执行工作的类型。（1.5分）
答：（1）北京公司、上海公司和广州公司2011年度的营业收入分别占集团合并后营业收入的40%、30%和20%，均具有财务重大性，均是重要组成部分。对于具有
财务重大性的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用组成部分各自的重要性对其财务信息实施审计。
（2）物业公司采用公允价值模式对所持投资性房地产进行后续计量，所相应涉及会计估计的判断事项可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，因此是
重要组成部分。对于有特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分
注册会计师应当执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对其财务
信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的账户余额、交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别
风险实施特定的审计程序。
（3）汽车用品公司2011年度的营业收入占集团合并后营业收入的2%，不具有财务重大性，也不具有可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的特定性质，
是不重要的组成部分。对不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
6．针对福龙汽车2011年度集团财务报表审计安排，简要说明集团项目组可以采取哪些方式参与重要组成部分注册会计师的工作。（3分）
答：可以采取的参与方式包括：
①与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取更多对组成部分及其环境的了解。 ②复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划。
③实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序。
④设计和实施进一步的审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序。
⑤参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议。
⑥复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。
7．根据资料（一）、资料（三）和资料（四），假定不考虑其他条件，判断福龙汽车对配件公司和贸易公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简
要说明理由，提出调整建议（无需列示会计分录），并计算调整建议对日福龙汽车合并资产负债表中资本公积和少数股东权益的影响金额。（假定不
考虑企业所得税的影响）（6分）
答：（1）福龙汽车对配件公司采用权益法核算不正确。福龙汽车能够通过董事会对配件公司的经营活动实施有效的控制。福龙汽车对配件公司拥有控制权，应认定
配件公司为福龙汽车的子公司，纳入合并报表范围。王声对福龙汽车拥有控制权。股权交易前，配件公司也由王声控制。王声对配件公司的控制从其2009年成立开
始，福龙汽车购买配件公司股权是为了增强市场竞争力，均非暂时性的。故配件公司在交易前和交易后均受同一方王声最终控制且该控制并非暂时性的。该项交易为
同一控制下的企业合并。
（2）福龙汽车将贸易公司纳入合并财务报表不正确。贸易公司虽然持股55%，但是根据投资协议和贸易公司的章程，投资双方分别委派了1名董事参与贸易公司的
经营，且所有重要事项的决定均须由双方的董事一致同意方可通过。福龙汽车和昌德公司一同对贸易公司实施共同控制，贸易公司是福龙汽车的合营公司，应采用权
益法进行核算。
（3）资本公积的影响金额为-130万元（-50-80）
少数股东权益的影响金额－25.5万元（-445.5+420）。
8．针对资料（五）第1项至第4项，结合资料（三），假定不考虑其他条件，逐项分析福龙汽车的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（7.5分）
答：（1）会计处理不恰当。赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额3000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应
当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递
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